四、计算分析题

　　1.2018年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　资料一：对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。该类机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2018年年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下：(P/F，5%，1)=0.95238;(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353。

　　资料二：一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零。该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。经分析，AS公司认定该专有技术价值受到重大影响，其公允价值减去处置费用后的净额为20万元;未来现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量的折现金额为30万元。

　　资料三：为扩展生产规模，AS公司于2016年年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，至2018年年末已停工1年。企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。该在建工程目前挂账成本为600万元。该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。

　　要求：计算AS公司2018年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并合并编制会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　『正确答案』(1)机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2 000-100=1 900(万元)。

　　机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300× 0.78353=2 015.33(万元)。

　　机器设备的可收回金额=2 015.33(万元)。

　　固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(万元)。

　　(2)专有技术的可收回金额为30万元，故无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)。

　　(3)《企业会计准则》规定，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等，表明资产可能发生了减值。据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元)。

　　(4)会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　1 384.67

　　贷：固定资产减值准备　　　984.67

　　无形资产减值准备　　　 60

　　在建工程减值准备　　　340