四、计算分析题

　　1.甲公司系上市公司，存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并于年末计提存货跌价准备。

　　资料一：2019年年初“存货跌价准备——甲产品”科目余额100万元，库存“原材料——A材料”未计提跌价准备。

　　资料二：2019年年末“原材料——A材料”科目余额为1 000万元，“库存商品——甲产品”科目余额500万元，本年没有销售甲产品。库存A材料将全部用于生产100件乙产品，每件产品直接耗用A材料成本为10万元。80件乙产品已经签订销售合同，合同价格为每件11.25万元;其余20件乙产品未签订销售合同，预计乙产品的市场价格为每件11万元。预计生产每件乙产品还需要发生除A材料以外的成本3万元，预计有合同和无合同部分销售乙产品发生的相关税费每件均为0.55万元。

　　资料三：2019年年末甲产品无不可撤销合同，市场价格总额为350万元，预计销售甲产品发生的相关税费总额为18万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算2019年12月31日库存“原材料——A材料”应计提的存货跌价准备。

　　『正确答案』

　　①有合同部分：

　　乙产品成本=80×10+80×3=1 040(万元);乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856(万元);由于用库存A材料生产的80件乙产品的可变现净值低于其成本，因此，该部分库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　　库存A材料可变现净值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(万元);库存A材料应计提的存货跌价准备=80×10-616=184(万元)。

　　②无合同部分：

　　乙产品成本=20×10+20×3=260(万元);乙产品可变现净值=20×11-20×0.55=209(万元);由于用库存A材料生产的20件乙产品的可变现净值低于其成本，因此，该部分库存A材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　　库存A材料可变现净值=20×11-20×3-20×0.55=149(万元);库存A材料应计提的存货跌价准备=20×10-149=51(万元)。

　　③库存A材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)。

　　(2)计算2019年12月31日甲产品应计提的存货跌价准备。

　　『正确答案』

　　甲产品成本=500(万元);甲产品可变现净值=350-18=332(万元);甲产品应计提的存货跌价准备=500-332-100=68(万元)。

　　(3)计算2019年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额并编制会计分录。

　　『正确答案』

　　2019年12月31日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)。会计分录为：

　　借：资产减值损失　　303

　　贷：存货跌价准备　　303

　　『答案解析』(1)首先确定A材料生产的乙产品是否发生减值，通过比较确认乙产品可变现净值低于成本价值，判断其发生减值;其次确定A材料的可变现净值(即乙产品可变现净值-继续加工费用)，并与A材料成本比较确认减值额。需要特别注意，本题需要区分有合同部分和无合同部分分别核算。

　　(2)注意甲产品有期初存货跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为期末余额概念，需要减去期初的存货跌价准备金额才是本期应计提的金额。