一.单项选择题

　　1.A公司于2×16年12月31日购入价值1 000万元的设备一台，当日达到预定可使用状态。假定会计上采用直线法计提折旧，预计使用年限5年，无残值，因该设备常年处于强震动、高腐蚀状态，税法规定允许采用加速折旧的方法计提折旧，该企业在计税时采用年数总和法计提折旧，折旧年限和净残值与会计相同。2×18年末，该项固定资产未出现减值迹象。适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，则2×18年末递延所得税负债的余额是(　)万元。

　　A.50

　　B.-60

　　C.60

　　D.-50

　　【正确答案】A

　　【答案解析】固定资产的账面价值=1 000-1 000/5×2=600(万元)，计税基础=1 000-1 000×5/15-1 000×4/15=400(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-400=200(万元)， 2×18年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。

　　2.甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3 720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，未来可以取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，则本期“递延所得税资产”科目的发生额为(　)万元。

　　A.贷方1 530

　　B.借方1 638

　　C.借方1 110

　　D.贷方4 500

　　【正确答案】C

　　【答案解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

　　方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

　　3.下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是(　)。

　　A.固定资产会计折旧小于税法折旧

　　B.企业持有一项固定资产，会计规定按10年采用直线法计提折旧，税法按8年采用直线法计提折旧

　　C.对于固定资产，期末公允价值大于账面价值

　　D.对于无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的差额计提减值准备

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B，均为会计折旧小于税法折旧，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，固定资产不按公允价值后续计量，所以公允价值大于账面价值的差额，不做处理，不产生暂时性差异;选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　4.甲公司2×17年12月6日购入设备一台，原值为360万元，净残值为60万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为5年;会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年。税前会计利润各年均为1 000万元。甲公司2×19年1月1日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原25%变更为15%，递延所得税没有期初余额，则2×18年所得税费用为(　)万元。

　　A.243.75

　　B.240

　　C.247.50

　　D.250

　　【正确答案】C

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　　【答案解析】2×18年年末(所得税税率25%)：

　　(1)账面价值=360-(360-60)/4=285(万元)

　　(2)计税基础=360-(360-60)×5/15=260(万元)

　　(3)应纳税暂时性差异=285-260=25(万元)

　　(4)递延所得税负债发生额=25×15%-0=3.75 (万元)

　　(5)应交所得税=(1 000-25)×25%=243.75 (万元)

　　(6)所得税费用=243.75+3.75=247.5 (万元)

　　5.甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以9 500万元将自产产品一批销售给乙公司。该批产品在甲公司的生产成本为8 500万元。至20×9年12月31日，乙公司对外销售了该批商品的50%。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认(　)。

　　A.递延所得税资产125万元

　　B.递延所得税负债125万元

　　C.递延所得税资产250万元

　　D.递延所得税负债250万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】产品在合并报表中的账面价值=8500×50%=4250(万元)

　　产品的计税基础=9500×50%=4750(万元)

　　为此在合并报表中产生的可抵扣暂时性差异=4750-4250=500(万元)

　　应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)

　　6.甲公司2×17年1月1日开业，2×17年和2×18年免征企业所得税，从2×19年起，适用的所得税税率为25%。甲公司2×17年开始摊销无形资产，2×17年12月31日其账面价值为900万元，计税基础为1 200万元;2×18年12月31日，账面价值为540万元，计税基础为900万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，2×18年应确认的递延所得税收益为(　)万元。

　　A.0

　　B.15

　　C.90

　　D.-15

　　【正确答案】B

　　【答案解析】递延所得税的金额应该按转回期间的税率来计算。2×17年和2×18年为免税期不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。

　　2×17年递延所得税资产的期末余额=(1 200-900)×25%=75(万元)

　　2×18年递延所得税资产的期末余额=(900-540)×25%=90(万元)

　　2×18年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为15万元。

　　7.下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是(　)。

　　A.企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除

　　B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除

　　C.企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计1 000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元

　　D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认合同负债500万元

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0;选项B，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项C，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项D，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。

　　8.甲公司2×18年初“递延所得税资产”账面余额为30万元(由预提的产品保修费用产生)。2×18年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。2×18年未发生产品保修费用。2×18年适用的所得税税率为15%，预计2×19年及以后年度适用的所得税税率为25%。2×18年12月31日递延所得税资产的发生额为(　)万元。

　　A.66

　　B.33

　　C.99

　　D.45

　　【正确答案】D

　　【答案解析】2×18年计提产品保修费用=5000×2%=100(万元)。

　　方法一：2×18年年末预计负债的账面价值=30/15%+100=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=期末余额-期初余额=300×25%-30=45(万元);

　　方法二：递延所得税资产当期发生额=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(万元)。

　　9.企业持有的某项其他权益工具投资，成本为200万元，会计期末，其公允价值为240万元，该企业适用的所得税税率为25%。期末该业务对所得税费用的影响额为(　)万元。

　　A.60

　　B.8

　　C.50

　　D.0

　　【正确答案】D

　　【答案解析】其他权益工具投资公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于其他权益工具投资公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)，因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益(其他综合收益)，不会对所得税费用造成影响。会计分录为：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动40

　　贷：其他综合收益40

　　借：其他综合收益10

　　贷：递延所得税负债10

　　10.乙公司于2×18年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2×18年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3%。则该项投资性房地产在2×18年末的计税基础为(　)万元。

　　A.300

　　B.350

　　C.272.5

　　D.273.325

　　【正确答案】C

　　【答案解析】按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2×18年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元)，计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。