五、综合题

　　1、甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，法定盈余公积按净利润的10%提取。甲公司每年实现税前会计利润800万元。每年的财务报告批准报出日为次年的4月16日。

　　(1)甲公司2×13年9月1日赊销商品一批给丙公司，该商品的账面成本为2800万元，售价为3000万元，增值税率为16%，消费税率为10%，丙公司因资金困难无法按时偿付此债权，双方约定执行债务重组，有关条款如下：

　　①首先豁免10万元的债务;

　　②以丙公司生产的A设备来抵债，该商品账面成本为1800万元，公允售价为2000万元，增值税率为16%，甲公司取得后作为固定资产使用，相关增值税进项税额可以正常抵扣。设备于2×13年12月1日办妥了财产转移手续。

　　③余款约定延期两年支付，如果2×15年丙公司的营业利润达到200万元，则丙公司需追加偿付5万元。丙公司预计2×15年很可能实现营业利润200万元以上。

　　甲公司于2×13年12月18日办妥了债务解除手续。

　　丙公司在2×15年实现营业利润230万元。

　　(2)甲公司将债务重组获取的设备用于销售部门，预计净残值为0，会计上采用5年期直线法折旧口径，税务上的折旧口径为10年期直线折旧。2×15年末该设备的可收回金额为690万元，2×17年末的可收回金额为250万元。固定资产的预计净残值始终未变。

　　(3)甲公司于2×18年7月1日将A设备与丁公司的专利权进行交换，转换当时该设备的公允价值为200万元，增值税率为16%。丁公司专利权的账面余额为330万元，已提减值准备40万元，公允价值为300万元，税法规定专利技术免征增值税，双方约定由甲公司另行支付补价38万元。财产交换手续于7月21日全部办妥，交易双方均未改变资产的用途。该交易具有商业实质。假定交换过程中涉及的增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣。

　　(4)甲公司对换入的专利权按4年期摊销其价值，假定税务上认可此无形资产的入账口径但摊销期限采用6年期标准。

　　(5)2×19年2月14日注册会计师在审计甲公司2×18年报告时发现上述专利权自取得后一直未作摊销，提醒甲公司作出差错更正。

　　<1> 、甲公司债务重组的会计处理;

　　【正确答案】 甲公司债务重组的会计处理;

　　①2×13年12月18日债务重组时：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费――应交增值税(进项税额)320

　　营业外支出　　　　　　　　　　　10

　　应收账款——债务重组　　　　　　1150

　　贷：应收账款　　　　　　　　3480(2分)

　　②2×15年收回余款时：

　　借：银行存款1155

　　贷：应收账款——债务重组 1150

　　营业外支出5(1分)

　　<2> 、甲公司2×15～2×17年设备折旧及减值准备的会计处理

　　【正确答案】 甲公司2×15～2×17年设备折旧及减值准备的会计处理如下：

　　①2×15年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　400

　　贷：累计折旧　400(1分)

　　②2×15年计提减值准备510万元：

　　借：资产减值损失　510

　　贷：固定资产减值准备510(1分)

　　③2×16年、2×17年的折旧处理如下：

　　借：销售费用　230

　　贷：累计折旧　　230(1分)

　　④2×17年末该固定资产的账面价值为230万元而其可收回金额为250万元，说明其账面价值有所恢复，但按照会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值不得恢复，所以2×17年末应不作调整。(1分)

　　<3> 、甲公司2×15～2×17年的所得税会计处理;

　　【正确答案】 甲公司2×15～2×17年的所得税会计处理

　　①2×15年的所得税处理：

　　借：所得税费用200

　　递延所得税资产177.5(710×25%)

　　贷：应交税费――应交所得税377.5[(800+710)×25%](1分)

　　②2×16年的所得税处理：

　　借：所得税费用 200

　　递延所得税资产7.5(30×25%)

　　贷：应交税费――应交所得税207.5[(800+30)×25%](1分)

　　③2×17年的所得税处理同2x16年。(1分)

　　<4> 、甲公司前期差错更正的会计处理;

　　【正确答案】 甲公司前期差错更正的会计处理：

　　①甲公司换入专利权的入账成本=200+32+38=270(万元);

　　②甲公司本应于2×18年摊销无形资产价值33.75万元(270÷4×6/12);

　　③甲公司在2×19年作如下差错更正：

　　a.借：以前年度损益调整　33.75

　　贷：累计摊销　　　　　33.75(1分)

　　b.借：应交税费――应交所得税　5.625(270÷6×6/12×25%)

　　贷：以前年度损益调整　　　　5.625(1分)

　　c.借：递延所得税资产2.8125[(270/4×6/12-270/6×6/12)×25%]

　　贷：以前年度损益调整2.8125(1分)

　　d.借：利润分配――未分配利润25.3125

　　贷：以前年度损益调整　　　　25.3125(1分)

　　e.借：盈余公积――法定盈余公积2.53125

　　贷：利润分配――未分配利润2.53125(1分)