【计算分析题】甲公司 2× 18年 12月发生的与收入相关的交易或事项如下：

　　资料一： 2× 18年 12月 1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为 2个月，交易价格为 270万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为 200万元，安装劳务的单独售价为 100万元。 2× 18年 12月 5日，甲公司以银行存款 170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。

　　资料二：至 2× 18年 12月 31日，甲公司实际发生安装费用 48万元(均为甲公司员工的薪酬)，估计还将发生安装费用 32万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在一个时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　( 1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。

　　( 2)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。

　　( 3)编制甲公司 2× 18年 12月 5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。

　　( 4)编制甲公司 2× 18年 12月发生设备安装费用的会计分录。

　　( 5)分别计算甲公司 2× 18年 12月 31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。

　　【答案】( 1)甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。

　　理由：本题中甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。所以本题中甲公司为主要责任人。

　　( 2)设备销售分摊的交易价格 =270× 200÷( 200+100) =180(万元);

　　设备安装分摊的交易价格 =270× 100÷( 200+100) =90(万元)。

　　( 3)

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 180

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 　　　 180

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 　　 170

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 170

　　( 4)

　　借：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　 　 48

　　( 5) 2× 18年 12月 31日设备安装的履约进度 =48÷( 48+32)× 100%=60%;

　　应确认设备安装收入的金额 =90× 60%=54(万元)。

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 54

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 　 　 54

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　 48

　　【综合题】 2× 18年 9月至 12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：

　　资料一： 2× 18年 9月 1日，甲公司向乙公司销售 2 000件 A产品，单位销售价格为 0.4万元，单位成本为 0.3万元，销售货款已收存银行。根据销售合同约定，乙公司在 2× 18年 10月 31日之前有权退还 A产品， 2× 18年 9月 1日，甲公司根据以往经验估计该批 A产品的退货率为 10%， 2× 18年 9月 30日，甲公司对该批 A产品的退货率重新评估为 5%， 2× 18年 10月 31日，甲公司收到退回的 120件 A产品，并以银行存款退还相应的销售款。

　　资料二： 2× 18年 12月 1日，甲公司向客户销售成本为 300万元的 B产品，售价 400万元已收存银行。客户为此获得 125万个奖励积分，每个积分可在 2× 19年购物时抵减 1元，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为 80%。

　　资料三： 2× 18年 12月 10日，甲公司向联营企业丙公司销售成本为 100万元的 C产品，售价 150万元已收存银行。至 2× 18年 12月 31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在 2×17年 11月 20日取得丙公司 20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司 2× 18年度实现净利润 3 050万元。

　　资料四： 2× 18年 12月 31日，甲公司根据产品质量保证条款，对其 2× 18年第四季度销售的 D产品计提保修费。根据历史经验，所售 D产品的 80%不会发生质量问题; 15%将发生较小质量问题，其修理费为销售收入的 3%; 5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的 6%， 2× 18年第四季度，甲公司 D产品的销售收入为 1 500万元。A 产品、 B产品、 C产品转移给客户，控制权随之转移。

　　本题不考虑增值税相关税费及其他因素。

　　要求：

　　( 1)根据资料一，分别编制甲公司 2× 18年 9月 1日确认 A产品销售收入并结转销售成本，9月 30日重新评估 A产品退货率， 10月 31日实际发生 A产品销售退回时的相关会计分录。

　　( 2)根据资料二，计算甲公司 2× 18年 12月 1日应确认的收入和合同负债的金额，并编制确认收入、结转成本的分录。

　　( 3)根据资料三，计算甲公司 2× 18年持有丙公司股权应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录。

　　( 4)根据资料四，计算甲公司 2× 18年第四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　( 1) 2× 18年 9月 1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 800

　　贷：主营业务收入　　　　　 720[2 000× 0.4×( 1-10%) ]

　　预计负债—应付退货款　　　　 80[2 000× 0.4× 10%]

　　借：主营业务成本　　 　　 540 [2 000× 0.3×( 1-10%) ]

　　应收退货成本　　　　　　　　 60 [2 000× 0.3× 10%]

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2 × 18年 9月 30日

　　借：预计负债—应付退货款　 40[2 000× 0.4×( 10%-5%) ]

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　借：主营业务成本 　　　 　 30[2 000× 0.3×( 10%-5%) ]

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　2 × 18年 10月 31日

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 36( 120× 0.3)

　　预计负债—应付退货款　　　　　　　　　　　 　 40

　　主营业务收入　　　　　　　　　　 8( 120× 0.4-40)

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　 6( 120× 0.3-30)

　　应收退货成本　　　 　　　　　　　　　　 　　　 30

　　银行存款　　　　　　　　　 　　　　 48( 120× 0.4)

　　( 2)

　　2 × 18年 12月 1日奖励积分的单独售价 =125× 1× 80%=100(万元)，甲公司按照产品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

　　产品分摊的交易价格 =[400÷( 400+100) ]× 400=320(万元);

　　积分分摊的交易价格 =[100÷( 400+100) ]× 400=80(万元);

　　故 2× 18年 12月 1日应确认收入为 320万元，应确认的合同负债为 80万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　( 3)甲公司 2× 18年 12月 10日持有丙公司股权应确认投资收益 =[3 050-( 150-100) ]× 20%=600(万元)。

　　借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　　　 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　( 4)甲公司 2× 18年第四季度应确认保修费 =80%× 0× 1 500 +15%× 3%× 1 500+5%× 6%× 1 500=11.25(万元)。

　　借：销售费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25

　　贷：预计负债 　　　　　　　　　　　　　　　　　 11.25