【多选题】企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有( 　　 )。( 2018年)

　　A. 包括资产处置时取得的净现金流量

　　B. 不包括与所得税收付有关的现金流量

　　C. 包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项

　　D. 不包括与资产改良支出有关的现金流量

　　【答案】 ABD

　　【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入;实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出;资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量;预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量;企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( 　　 )。

　　A. 通货膨胀因素

　　B. 筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C. 未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D. 与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　【答案】 BC

　　【解析】选项 A，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;选项 D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

　　【判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【解析】资产组一经确定，在各个会计期间不得随意变更。

　　【判断题】在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。(　　)( 2008年)

　　【答案】√

　　【解析】为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　【判断题】资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。(　　)( 2019年)

　　【答案】√

　　【判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。(　　)( 2019年)

　　【答案】×

　　【解析】包含商誉的资产组发生的减值损失应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。

　　【判断题】企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。(　　)( 2017年)

　　【答案】√

　　【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产组或资产组组合一起进行减值测试。

　　【例题·计算分析题】某公司在 A、 B、 C三地拥有三家分公司，其中， C分公司是上年吸收合并的公司。由于 A、 B、 C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 2× 19年 12月 31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时， C分公司资产组的账面价值为 520万元(含合并商誉为 20万元)。该公司计算 C分公司资产的可收回金额为 400万元。假定 C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为 250万元、 150万元和 100万元。

　　要求：计算商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。

　　【答案】

　　本例中， C资产组的账面价值 =520(万元)，可收回金额 =400(万元)，发生减值 120万元。 C资产组中的减值额先冲减商誉 20万元，余下的 100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。

　　甲设备应承担的减值损失 =100÷( 250+150+100)× 250=50(万元)

　　乙设备应承担的减值损失 =100÷( 250+150+100)× 150=30(万元)

　　无形资产应承担的减值损失 =100÷( 250+150+100)× 100=20(万元)

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 20

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 20