一、单项选择题

　　1.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核财务报告概述。中期财务报表是指以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报。

　　【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】母公司是投资性主体的，母公司应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】这里的第一个主体也就是母公司需要对其能够施加控制的主体，因此合营安排或联营企业是不可以的。

　　【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(不属于一揽子交易)，且购买日之前持有的股权采用权益法核算的，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本;如果购买日之前持有的股权作为金融资产核算的话，则应当以原持有股权在合并日的公允价值加上新增投资的投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本。

　　【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并形成的长期股权投资”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】偿还短期借款产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。

　　【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】下列情况不应该纳入母公司合并财务报表的合并范围：(1)按照破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。选项D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，这种情况下，该被投资单位的财务和经营政策仍由本公司决定，本公司也能从其经营活动中获取利益，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，因此应将其认定为子公司，纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。

　　【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+300×100%=800(万元)。

　　调整分录为：

　　借：长期股权投资　　300

　　贷：投资收益　　　　300

　　提示：在合并报表中，企业发生的内部交易不需要调整子公司的净利润。

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核商誉的确认。2×19年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，正确的应是：

　　借：应收账款——坏账准备 10

　　贷：信用减值损失 10

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核内部存货交易的抵销。按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，借记“未分配利润——年初”项目，贷记“营业成本”项目。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】A

　　【答案解析】该项内部交易产生的未实现内部交易损益为200-180=20(万元)，增值税及运输费、保险费属于与第三方实际发生的相关税费，不属于未实现内部交易损益。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　14.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，属于结构化主体的定义。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项C，当某一方拥有无条件罢免决策者的实质性权利时，说明这个决策者并无实际的权利，否则不会有可能被无条件罢免，所以这个决策者只能是代理人。

　　【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，编制财务报表前应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，不是编制合并财务报表时应遵循的原则。合并财务报表的编制除应遵循财务报表编制的一般原则和要求，如真实可靠、内容完整之外，还应遵循以下原则和要求：①以个别财务报表为基础编制;②一体性原则;③重要性原则。

　　【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，投资企业持有被投资企业的股份虽然未超过50%，但是根据协议，有权控制被投资企业财务和经营政策，所以实质上具有控制权，应纳入合并范围。选项B，在这种情况下，董事会或类似机构必须能够控制被投资单位，否则，该条件不适用。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】BD

　　【答案解析】子公司与母公司之间的现金流量，属于集团内部各方之间的现金流量，应予以抵销，故选项A不正确;选项C，不产生现金流量。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】终止经营披露的信息，除了上述四个选项所列内容外，还包括终止经营的经营活动、投资活动和筹资活动现金流量净额。

　　【该题针对“终止经营”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项C，站在个别报表角度，固定资产2×19年末的账面价值=300-300/5/2=270(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异;站在合并报表角度分析，固定资产2×19年末的账面价值=200-200/5/2=180(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90(万元);因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90 ×25%=22.5(万元)。

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，顺销交易，不考虑少数股东权益的抵销。

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不能相互抵销，即不得以净额列报。

　　【该题针对“财务报表列报的基本要求”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　24.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】N

　　【答案解析】附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，与其他报表具有同等的重要性，是财务报表的重要组成部分。

　　【该题针对“合并财务报表附注”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】Y

　　【答案解析】母公司本期确认的净利润份额+少数股东确认的净利润份额=子公司本期调整后的净利润

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】Y

　　【答案解析】本题考核投资活动产生的现金流量。由于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”属于投资活动产生的现金流量，而用现金支付在建工程人员的薪酬属于购建固定资产涉及的现金流出，所以其属于投资活动产生的现金流量。

　　【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】如果子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值与账面价值不等，则还需要对相关资产、负债进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。

　　【该题针对“对子公司个别财务报表的调整”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】在编制财务报表前，应当尽可能统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策和母公司保持一致。

　　【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】Y

　　【答案解析】合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础，可以说是客观性原则的具体体现。

　　【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】

　　31.【正确答案】N

　　【答案解析】产生的差额应计入合并利润表中的投资收益项目或财务费用项目。

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　32.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业集团内部购置固定资产，从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此编制合并现金流量表时，要将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　33.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司所有者权益中应享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。

　　【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　34.(1)【正确答案】上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。(0.5分)

　　理由：合并前A公司与乙公司无关联方关系。(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　借：长期股权投资　9 600(1 000×9.6)

　　贷：股本　　　　 1 000

　　资本公积　　　　8 600(0.5分)

　　合并商誉=9 600-12 000×80%=0(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 900

　　存货 100

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：资产减值损失 70(0.5分)

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：所得税费用 7.5(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】A公司2×17年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9 600+1 500×80%+250×80%=11 000(万元)。(0.5分)

　　调整后B公司所有者权益=12 000+1 500+250=13 750(万元)。(0.5分)

　　借：股本　8 000

　　资本公积 1 000

　　其他综合收益250

　　盈余公积 1 150(1 000+150)

　　未分配利润——年末 3 350(2 000+1 500-150)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　11 000

　　少数股东权益　　　　　　　　 2 750(13 750×20%)(1分)

　　借：投资收益　　　　　　　1 200(1 500×80%)

　　少数股东损益　　　　 　300(1 500×20%)

　　未分配利润——年初　 　2 000

　　贷：提取盈余公积　 150

　　未分配利润——年末　　　　 3 350(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　(5)【正确答案】

　　借：未分配利润——年初　100

　　贷：营业成本 100(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：未分配利润—年初 70

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：未分配利润——年初 7.5(0.5分)

　　借：营业成本　　　　　　42(70×30/50)

　　贷：存货——存货跌价准备　　42(0.5分)

　　借：营业成本 40

　　贷：存货 40(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 12

　　贷：资产减值损失 12(0.5分)

　　借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税资产 7.5(0.5分)

　　【答案解析】抵销存货跌价准备12的理解：

　　个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额=(5-2.8)×20=44(万元)，存货跌价准备已有余额=70-42=28(万元)，所以个别报表计提存货跌价准备=44-28=16(万元);合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备=(3-2.8)×20=4(万元);所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备=16-4=12(万元)。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　(6)【正确答案】A公司2×18年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=11 000+2 000×80%-1 000×80%+150×80%=11 920(万元)。(0.5分)

　　调整后B公司所有者权益=13 750+2 000+150-1 000=14 900(万元)(0.5分)

　　借：股本 8 000

　　资本公积 1 000

　　其他综合收益 400

　　盈余公积 1 350(1 150+200)

　　未分配利润——年末　　 4 150(3 350+2 000-200-1 000)

　　贷：长期股权投资 11 920

　　少数股东权益 2 980(14 900×20%)(1分)

　　借：投资收益 1 600(2 000×80%)

　　少数股东损益 400(2 000×20%)

　　未分配利润——年初 3 350

　　贷：提取盈余公积　　 200

　　对所有者(或股东)的分配 　1 000

　　未分配利润——年末　 4 150(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　35.(1)【正确答案】2×18年初甲公司购买丙公司当日需编制合并资产负债表，相关抵销分录如下：

　　借：股本 2400

　　资本公积 3200

　　其他综合收益 4000

　　盈余公积 1000

　　未分配利润 4400

　　商誉 3000(12000 -15000 ×60%)

　　贷：长期股权投资 12000

　　少数股东权益 6000(4分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　2×19年甲公司合并报表相关抵销分录如下：

　　①借：应付账款 1600

　　贷：应收账款 1600(0.5分)

　　借：应收账款 80

　　贷：信用减值损失 80(0.5分)

　　借：所得税费用 20

　　贷：递延所得税资产 20(0.5分)

　　借：营业收入 1600

　　贷：营业成本 1300

　　存货 300(0.5分)

　　借：递延所得税资产 75

　　贷：所得税费用 75(0.5分)

　　②借：资产处置收益 900 [2700-( 2400-2400/10× 2.5) ]

　　贷：固定资产 900(0.5分)

　　借：固定资产 60( 900/7.5/2)

　　贷：管理费用 60(0.5分)

　　借：递延所得税资产 210

　　贷：所得税费用 210(0.5分)

　　借：少数股东权益[(900-60-210)×40%]252

　　贷：少数股东损益 252(0.5分)

　　③借：未分配利润——年初 500

　　贷：存货 500(0.5分)

　　借：递延所得税资产 125

　　贷：未分配利润——年初 125(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 500

　　贷：资产减值损失 500(0.5分)

　　借：所得税费用 125

　　贷：递延所得税资产 125(0.5分)

　　④2×19年末合并报表前的准备工作---母公司的长期股权投资由成本法转权益法

　　借：长期股权投资 1500

　　贷：未分配利润 660(1100×60%)

　　投资收益 540(900×60%)

　　其他综合收益 300[(200+300)×60%](1.5分)

　　⑤2×19年末甲公司长期股权投资与乙公司的所有者权益的抵销

　　借：股本 2400

　　资本公积 3200

　　其他综合收益 4500(4000+200+300)

　　盈余公积 1200(1000+110+90)

　　未分配利润 6200(4400+990+810)

　　商誉 3000

　　贷：长期股权投资 13500(12000+1500)

　　少数股东权益 7000(3分)

　　⑥2×19年甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销

　　借：投资收益 540(900×60%)

　　少数股东损益 360(900×40%)

　　未分配利润——年初 5390(4400+990)

　　贷：提取盈余公积 90

　　未分配利润——年末 6200(4400+990+810)(3分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】