一、单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】选项B，增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源的是合同履约成本，而非增量成本。

　　【该题针对“合同取得成本”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。

　　【该题针对“可变对价”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

　　【该题针对“合同变更”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

　　【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】对于某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

　　【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司为乙公司提供的更换电梯的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。截至2×18年12月31日，该合同的履约进度=8/10=80%，甲公司应确认的收入金额=1 000×80%=800(万元)。

　　【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认(综合)”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司2×18年度确认收入=30×8/(8+16)=10(万元)。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。甲公司分录为：

　　借：银行存款 27 840

　　贷：主营业务收入 24 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 3 840

　　借：主营业务成本 15 000

　　贷：库存商品 15 000

　　【该题针对“主要责任人和代理人”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】甲公司相关分录为：

　　2×19年12月1日

　　借：银行存款 565

　　贷：其他应付款 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)65

　　借：发出商品 400

　　贷：库存商品 400

　　2×19年12月31日：

　　借：财务费用 4[(520-500)/5]

　　贷：其他应付款 4

　　【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】包括在商品售价内可区分的修理服务费属于在某一时段内履行的履约义务，应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司2×19年12月应确认的收入=675×(1-25%)=506.25(万元)。

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，确认为资产的合同履约成本，初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的，在资产负债表中列示为存货;初始确认时摊销期限在一年或一个正常营业周期以上的，在资产负债表中列示为其他非流动资产。

　　【该题针对“合同成本(综合)”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】D

　　【答案解析】该项合同确认的收入=12 000×(3 000÷10 000)=3 600(万元)。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】D

　　【答案解析】由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据在某一时点履行的履约义务的收入确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目映。

　　【该题针对“在某一时点履行的履约义务”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　14.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业应根据合同条款、结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。

　　【该题针对“确定交易价格(综合)”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项ABD，主要与收入确认有关;选项C，主要与收入的计量有关。

　　【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】BCD

　　【答案解析】取得商品控制权包括以下三个要素：(1)能力;(2)主导该商品的使用;(3)能够获得几乎全部的经济利益。

　　【该题针对“收入确认的原则”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行的服务等。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的条件”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

　　【该题针对“附有质量保证条款的销售”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分;选项D，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性，分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”，因此选项AD不正确。同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销，因此选项BC不正确。

　　【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，该活动对客户会产生有利或不利影响，不是只产生有利影响。

　　【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，低值易耗品摊销属于建造合同履约成本的间接费用，而不是直接费用。

　　【该题针对“合同履约成本”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，在授予奖励积分时，其公允价值应该确认为合同负债。

　　【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“无需退回的初始费”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　25.【正确答案】N

　　【答案解析】对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础(在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度)进行摊销，计入当期损益。

　　【该题针对“合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“客户未行使的权利”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】N

　　【答案解析】二者应作为一项单项履约义务处理。

　　【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】托收承付方式销售商品的，商品发出并且办妥托收手续后，商品的控制权转移给购货方的情况下，才能确认收入。

　　【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

　　29.【正确答案】N

　　【答案解析】包括在商品售价内可区分的服务费，属于在某一时段内履行的单项履约义务，在提供服务的期间内分期确认收入。

　　【该题针对“特定交易的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　30.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有客户额外购买选择权的销售”知识点进行考核】

　　31.【正确答案】N

　　【答案解析】合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(现销价格)确定交易价格。

　　【该题针对“合同中存在的重大融资成分”知识点进行考核】

　　32.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业存在应付客户对价的，应当将应付对价冲减交易价格，但是应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。

　　【该题针对“应付客户对价”知识点进行考核】

　　33.【正确答案】N

　　【答案解析】合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照与计入交易价格的可变对价金额的限制条件相关的规定进行处理;合同开始日后，非现金对价的公允价值因对价形式而发生变动的，该变动金额不应计入交易价格。

　　【该题针对“非现金对价”知识点进行考核】

　　34.【正确答案】N

　　【答案解析】对于构成单项履约义务的授予知识产权许可，企业应当进一步确定其是在某一时段内履行还是在某一时点履行。同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：

　　①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。

　　②该活动对客户将产生有利或不利影响。

　　③该活动不会导致向客户转让商品。

　　【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

　　35.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

　　36.【正确答案】N

　　【答案解析】资产负债表日，“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目;期末余额在贷方的，根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同负债”或“其他非流动负债”项目。

　　【该题针对“在某一时段内履行履约义务的收入确认方法”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　37.(1)【正确答案】

　　2×20年3月1日：

　　借：银行存款 1 130

　　贷：预计负债 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 130(1分)

　　借：应收退货成本 800

　　贷：库存商品 800(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　2×20年4月30日，退回5件，货款已经支付：

　　借：预计负债 50(5×10)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6.5(5×10×13%)

　　贷：银行存款 56.5(5×10×1.13)(1分)

　　借：库存商品 40(5×8)

　　贷：应收退货成本 40(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　2×20年6月30日，退回1件：

　　借：预计负债 950(1 000-50)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1.3(1×10×13%)

　　贷：主营业务收入 940(94×10)

　　银行存款 11.3(1×10×1.13)(2分)

　　借：库存商品 8(1×8)

　　主营业务成本 752(94×8)

　　贷：应收退货成本 760(800-40)(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】

　　2×20年6月30日，退回6件：

　　借：预计负债 950(1 000-50)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)7.8(6×10×13%)

　　贷：银行存款 67.8(6×10×1.13)

　　主营业务收入 890 [(100-5-6)×10](2分)

　　借：主营业务成本 712 [(100-5-6)×8]

　　库存商品 48(6×8)

　　贷：应收退货成本 760(800-40)(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“附有销售退回条款的销售”知识点进行考核】

　　五、综合题

　　38.(1)【正确答案】

　　①甲公司销售商品时作如下分录：

　　借：应收账款 [3.5×40×(1+13%)]158.2

　　贷：主营业务收入 (3.5×40×70%)98

　　预计负债 (3.5×40×30%)42

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(3.5×40×13%)18.2(2分)

　　借：主营业务成本 (40×2×70%)56

　　应收退货成本 (40×2×30%)24

　　贷：库存商品 80(2分)

　　②2×19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：

　　借：预计负债 (3.5×40×10%)14

　　贷：主营业务收入 14(1分)

　　借：主营业务成本 8

　　贷：应收退货成本 (40×2×10%)8(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　电梯的销售与安装业务高度相关，因此不确认收入。(1分)

　　借：银行存款 200

　　贷：合同负债 200(0.5分)

　　借：发出商品 600

　　贷：库存商品 600(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　2×19年末，甲公司履约进度=600/1 500×100%=40%(0.5分);应确认合同收入=2 000×40%=800(万元)(0.5分);应确认合同成本=1 500×40%=600(万元)(0.5分);

　　2×20年初，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理;在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入(1分)。

　　合同变更后，重新估计履约进度=600/(1 500+140)×100%=36.59%(0.5分);应调整收入的金额=(2 000+300)×36.59%-800=41.57(万元)(0.5分)。

　　【答案解析】

　　【该题针对“收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】

　　电脑桌的交易价格=120×96/(96+64)=72(万元) (0.5分)

　　电脑椅的交易价格=120×64/(96+64)=48(万元)(0.5分)

　　相关会计分录为：

　　交付电脑桌时：

　　借：合同资产 72

　　贷：主营业务收入 72(1分)

　　交付电脑椅时：

　　借：应收账款 120

　　贷：合同资产 72

　　主营业务收入 48(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】

　　(5)【正确答案】

　　2×20年1月1日：

　　借：长期应收款 600

　　贷：主营业务收入 525

　　未实现融资收益 75(1分)

　　借：主营业务成本 400

　　贷：库存商品 400(0.5分)

　　2×20年12月31日：

　　借：未实现融资收益(525×7%)36.75

　　贷：财务费用 36.75(1分)

　　借：银行存款 226

　　贷：长期应收款 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 26(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“收入的确认和计量(综合)”知识点进行考核】