四.计算分析题

　　26.甲公司为增值税一般纳税人，与固定资产相关的不动产及其动产适用的增值税税率分别为10%和16%。2×17年发生的与固定资产业务相关的资料如下：

　　(1)2×17年1月1日，甲公司外购一栋办公楼，作为自用办公楼。收到的增值税专用发票上注明的价款为2000万元，增值税税额为200万元，款项已用银行存款支付，该办公楼购入后立即投入使用。

　　(2)2×17年2月1日采用出包方式购建一个生产车间，包括建造厂房和一条生产线2个单项工程。2月15日，购入生产线设备，价款为300万元，增值税额48万元，途中保险费50万元，款项已支付。7月1日，厂房建筑工程主体已完工，甲公司与承包商办理工程款项结算100万元，并以银行存款支付。7月15日，甲公司将生产线设备运抵现场，交付承包商安装。8月20日，生产线设备安装完毕，甲公司与承包商办理安装工程款项结算50万元，并以银行存款支付。整个工程项目发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费等共计15万元，已通过银行存款支付。2×17年9月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。

　　(3)假定增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣，不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，编制外购办公楼的会计分录。

　　【正确答案】2×17年1月1日：

　　借：固定资产2000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)200

　　贷：银行存款2200(2分)

　　(2)根据资料(2)，计算各单项工程分摊的待摊支出，并编制相关会计分录。

　　【正确答案】待摊支出=15(万元)(0.5分)

　　安装工程(生产线)应分配的待摊支出=15×(350+50)/(350+50+100)=12(万元);(0.5分)

　　建筑工程(厂房)应分配的待摊支出=15×100/(350+50+100)=3(万元);(0.5分)

　　相关会计分录如下：

　　①2月15日购入生产线设备：

　　借：工程物资 350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)48

　　贷：银行存款398(1分)

　　②7月1日结算建筑工程款项：

　　借：在建工程——建筑工程(厂房) 100

　　贷： 银行存款100(1分)

　　③7月15日，将生产线设备交付承包商安装：

　　借：在建工程——安装工程(生产线) 350

　　贷：工程物资 350(1分)

　　④8月20日，与承包商办理安装工程款项结算：

　　借：在建工程——安装工程(生产线)50

　　贷：银行存款50(0.5分)

　　⑤发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费：

　　借：在建工程——待摊支出 15

　　贷：银行存款 15(1分)

　　⑥结转固定资产：

　　借：在建工程——安装工程(生产线)12

　　——建筑工程(厂房) 3

　　贷：在建工程——待摊支出15(1分)

　　借：固定资产 515

　　贷：在建工程——安装工程(生产线)412(350+50+12)

　　——建筑工程(厂房) 103(100+3)(1分)

　　27.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。有关资料如下：

　　(1)2×09年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为608万元，支付的运输费为242.29万元(不考虑运输费抵扣增值税的因素)，款项已通过银行支付，购入当天投入安装。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元;另发生安装费用900万元，已通过银行存款支付;发生安装工人的薪酬为494.71万元;假定不考虑其它相关税费。

　　(2)2×09年9月8日该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。

　　(3)2×10年末，A公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。

　　(4)2×11年4月30日，A公司决定采用出包方式对该设备进行改良，以提高其生产能力。改良工程于当日开始，A公司于当日向承包方预付工程款1 500万元，以银行结算。

　　(5)2×11年6月30日，根据工程进度结算工程款1 693万元，差额通过银行结算。

　　(6)2×11年7月进行负荷联合试车发生的费用，领用原材料200万元，不考虑其他费用支出，试车形成的产品已收存入库，尚未对外出售，预计售价为233万元。

　　(7)2×11年7月31日该项设备达到预定可使用状态后。A公司决定改按年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值仍为300万元。

　　(金额单位以万元表示，计算的结果保留两位小数)

　　(1)编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。

　　【正确答案】①支付设备价款、增值税、运输费等

　　借：在建工程　 4 042.29(3 800+242.29)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)608

　　贷：银行存款　4 650.29(0.5分)

　　②领用原材料

　　借：在建工程　 363

　　贷：原材料　　363　(0.5分)

　　③发生安装费用

　　借：在建工程 　900

　　贷：银行存款　900(0.5分)

　　④发生安装工人薪酬

　　借：在建工程　 494.71

　　贷：应付职工薪酬　　494.71(0.5分)

　　⑤设备安装完毕达到预定可使用状态

　　借：固定资产5 800(4 042.29+363+900+494.71)

　　贷：在建工程　5 800　(1分)

　　(2)计算2×09年折旧额并编制会计分录。

　　【正确答案】2×09年折旧额=(5 800-200)/10×3/12=140(万元)(1分)

　　借：制造费用140

　　贷：累计折旧140(1分)

　　(3)计算2×10年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

　　【正确答案】计算2×10年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。

　　2×10年折旧额=(5 800-200)/10=560(万元)(0.5分)

　　2×10年应计提的固定资产减值准备=(5 800-140-560)-4 500=600(万元)(0.5分)

　　借：资产减值损失　600

　　贷：固定资产减值准备　　600(1分)

　　(4)计算2×11年改良前发生的折旧额。

　　【正确答案】计算2×11年该设备改良前发生的折旧额。

　　2×11年折旧额=[(4 500-300)/(10×12-3-12)]×4=160(万元)(1分)

　　(5)编制有关固定资产改良的会计分录。

　　【正确答案】编制有关固定资产改良的会计分录。

　　借：在建工程4 340

　　累计折旧　860(140+560+160)

　　固定资产减值准备　　600

　　贷：固定资产　　5 800(0.5分)

　　借：预付账款1 500

　　贷：银行存款1 500(0.5分)

　　借：在建工程1 693

　　贷：银行存款　　193

　　预付账款1 500(0.5分)

　　借：在建工程200

　　贷：原材料200(0.5分)

　　借：库存商品233

　　贷：在建工程233(0.5分)

　　借：固定资产6 000

　　贷：在建工程6 000(0.5分)

　　(6)计算2×11年改良后应计提的折旧额。

　　【正确答案】计算2×11年改良后应计提的折旧额。

　　2×11年应计提的折旧额=(6 000-300)×5/15×5/12=791.67(万元)。(1分)

　　【答案解析】