第三章 固定资产

　　一.单项选择题

　　1.甲公司于20×7年12月份购入一台设备(假定不考虑增值税)，实际成本为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。20×8年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为36万元。减值后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。20×9年末，再次检查估计该设备可收回金额为30万元，则20×9年末应调整资产减值损失的金额为(　)万元。

　　A.6

　　B.7

　　C.3

　　D.0

　　【正确答案】D

　　【答案解析】20×8年末该设备的账面价值=50-50/5=40(万元)，应计提减值准备=40-36=4(万元)。20×9年起每年应计提的折旧额=36÷4=9(万元)，20×9年年末该设备的账面价值=36-9=27(万元)，低于设备的可收回金额30万元，但是按照新准则的规定，对于固定资产已经计提的资产减值准备，在以后期间不允许再转回，所以20×9年无需调整资产减值损失。

　　2.东风公司2009年9月初增加一项设备，该项设备原值88 000元，预计可使用8年，净残值为8 000元，采用直线法计提折旧。至2011年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为59 750元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。则2012年应计提的固定资产折旧额为(　)元。

　　A.10 000

　　B.8 250

　　C.11 391.3

　　D.9 000

　　【正确答案】D

　　【答案解析】年折旧额=(88 000-8 000)/8=10 000(元);

　　2009年折旧额=10 000×3/12=2 500(元);

　　至2011年末固定资产的账面净值=88 000-(2 500+10 000×2)=65 500(元)，高于估计可收回金额59 750元，则应计提减值准备5 750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2012年的折旧额=(59 750-8 000)/(5×12+9)×12=9 000(元)。

　　3.某项固定资产的原价为600 000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为50 000元。企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，则第4年对该项固定资产计提的折旧额为(　)元。

　　A.39 800

　　B.51 840

　　C.20 800

　　D.10 400

　　【正确答案】A

　　【答案解析】第一年计提折旧=600 000×2/5=240 000(元)

　　第二年计提折旧=(600 000-240 000)×2/5=144 000(元)

　　第三年计提折旧=(600 000-240 000-144 000)×2/5=86 400(元)

　　第四年计提折旧=(600 000-240 000-144 000-86 400-50 000)/2=39 800(元)。

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　　4.2×17年11月末，甲公司财务人员采用实地盘点的方法对公司的固定资产进行清查时，发现如下事项：(1)盘亏一台生产设备。账面上记载该设备的初始入账成本为500万元，已计提累计折旧300万元。经查询，该设备已报废;(2)丢失一台电机，其入账价值为10万元，已计提累计折旧8万元。经查询电机丢失为管理人员管理不当所致。该盘点报告已上报。至12月末已获得管理层批准，盘亏的生产设备需报废，丢失的电机自管理人员赔偿5000元，已收取价款。不考虑相关税费等其他因素，计算甲公司12月份因资产盘亏应确认的损失金额为(　)万元。

　　A.510

　　B.509.5

　　C.202

　　D.201.5

　　【正确答案】D

　　【答案解析】事项(1)，11月末发现盘亏时：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢200

　　累计折旧300

　　贷：固定资产500

　　12月，报经批准后：

　　借：营业外支出200

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢200

　　事项(2)，11月末发现盘亏时：

　　借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2

　　累计折旧8

　　贷：固定资产10

　　12月，报经批准时

　　借：营业外支出1.5

　　其他应收款——应收管理人员赔偿款0.5

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2

　　实际收到管理人员赔偿款时

　　借：银行存款0.5

　　贷：其他应收款——应收管理人员赔偿款0.5

　　综上所述，甲公司12月份因盘亏固定资产确认的损失金额=200+1.5=201.5(万元)。

　　5.甲公司的某项固定资产原价为1 000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为300万元。甲公司更换主要部件后的固定资产原价为(　)万元。

　　A.1 100

　　B.920

　　C.800

　　D.700

　　【正确答案】B

　　【答案解析】本题考核的是固定资产后续支出的计量，但考的是其中比较特殊的一个点，即用新的部件更换原有部件。此时计算固定资产的入账价值应加上新部件的价值，剔除旧部件的价值。甲公司更换主要部件后的固定资产原价=1 000-1 000/10×4+500-(300-300/10×4)=920(万元)。

　　6.下列固定资产中，不应计提折旧的是(　)。

　　A.正在改扩建的固定资产

　　B.因季节性原因停用的固定资产

　　C.进行日常维修的固定资产

　　D.定期大修理的固定资产

　　【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，改扩建的固定资产已经转入至在建工程中，在改扩建期间不需要计提折旧;选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化处理，计入当期损益。固定资产在定期大修理期间，照提折旧。

　　7.远东公司2010年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是(　)万元。

　　A.240

　　B.232

　　C.192

　　D.234

　　【正确答案】B

　　【答案解析】会计年度和折旧年度时间不一致，基本思路是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧金额，再按照每一个会计年度所涵盖的期间来分析计算相应会计年度的折旧金额。

　　本题中，2010年10月29日购入，应从2010年11月份开始计提折旧。

　　2010年11月至2011年10月属于第一个折旧年度，2011年11月至2012年10月属于第二个折旧年度，所以2011年应计提的折旧额=(726-6)×5/15×10/12+(726-6)×4/15×2/12=232(万元)。

　　8.长城公司为增值税一般纳税人，20×1年接受投资者投入的一台需要安装的设备。双方在协议中约定的价值为30万元，投入设备后该投资者享有长城公司增资后注册资本100万元的20%，设备的公允价值为22.5万元。长城公司在安装该设备的过程中领用生产用材料一批，实际成本为0.2万元;领用自产的应税消费品一批，实际成本为1万元，售价为2.4万元。该公司适用的增值税税率为16%，消费税税率为10%。不考虑其他因素，则该设备入账成本为(　)万元。

　　A.23.94

　　B.26.06

　　C.27.26

　　D.24.76

　　【正确答案】A

　　【答案解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值(但合同或协议约定的价值不公允的除外)。该设备的入账成本=22.5+0.2+1+2.4×10%=23.94(万元)。

　　9.下列关于固定资产初始入账价值的表述中，不正确的是(　)。

　　A.固定资产的入账价值中还应包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费

　　B.购置的不需要安装的固定资产，一般按实际支付的买价、运输费、包装费等，作为入账价值

　　C.投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外

　　D.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本

　　【正确答案】D

　　【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　10.中熙公司2010年11月从银行借款1 500万元专门用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，除该项借款以外企业不存在其他借款。 2011年1月1日固定资产开始购建，当日支出300万元，2011年5月1日支出600万元，2011年6月1日至9月30日工程发生非正常中断，2011年12月1日支出600万元。工程于2012年6月30日达到预定可使用状态。如按年计算借款费用，该项专门借款2011年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。中熙公司该项固定资产的入账价值为(　)万元。

　　A.1 701

　　B.1 754

　　C.1 769

　　D.1 694

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核固定资产入账价值的核算。固定资产的入账价值=(300+600+600)+1 500×12%×(12-4)/12+1500×12%×6/12-(24-8)=1 694(万元)。

　　11.下列关于固定资产折旧范围的表述中，不正确的是(　)。

　　A.单独计价入账的土地不需要计提折旧

　　B.季节性停用的固定资产应当计提折旧

　　C.正在改扩建的固定资产不应计提折旧

　　D.经营租出的生产设备不应当再计提折旧

　　【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，企业应对所有的固定资产计提折旧;但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。选项D，经营租出的设备，仍属于出租方的资产，应当计提折旧。