四.计算分析题

　　30.甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。2016年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

　　资料一：A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1 万元，未签订不可撤销的销售合同。

　　资料二：B产品库存500台， 单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2017年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元; 向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。

　　资料三：C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2016年销售C产品结转存货跌价准备195万元。年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0 .5 万元。未签订不可撤销的销售合同。

　　资料四：D原材料400千克，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每千克1.2 万元。现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

　　资料五：E配件100千克，每千克配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。该批配件可用于加工80件E产品，估计每件尚需投入加工成本34万元。E产品2016年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。E配件期初的存货跌价准备余额为0。

　　(1)根据上述资料，判断各产品或材料期末是否需要计提存货跌价准备，如果不需要计提，请说明理由;如果需要计提，计算应计提的减值损失金额，编制相关会计分录。并分别说明期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。(答案中的金额单位以万元表示)

　　【正确答案】(1)A产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=100×(18-1)=1700(万元)

　　产品成本=100×15=1500(万元)，可变现净值大于产品成本， 因此不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　2016年12月31日A产品在资产负债表“存货”项目中列示的金额为1500万元。(0.5分)

　　(2)B产品需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　①签订合同部分300台

　　可变现净值=300×(5-0.3)=1410(万元)

　　成本=300×4.5=1350(万元)

　　由于可变现净值高于其成本，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　②未签订合同部分200台

　　可变现净值=200×(4-0.4)=720(万元)

　　成本=200×4.5=900(万元)

　　③应计提存货跌价准备=(900-720)-50=130(万元)

　　借：资产减值损失 130

　　贷：存货跌价准备 130(0.5分)

　　B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额=1350+720=2070(万元)。(0.5分)

　　(3)C产品不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：可变现净值=1000×(4.5-0.5)=4000(万元)

　　产品成本=1000×3.7=3700(万元)，成本低于可变现净值，不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　存货跌价准备科目期末余额为0

　　应转回的存货跌价准备=270-195=75(万元)

　　(计提=期末0-期初270十借方发生额195=-75)

　　借：存货跌价准备 75

　　贷：资产减值损失 75(0.5分)

　　C产品期末在资产负债表“存货”项目列示金额为3 700万元。(0.5分)

　　(4)D原材料不需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　理由：D产品可变现净值=400×(3-0.3)=1080(万元)，D产品的成本=400×2.25+400×0.38=1052(万元)，由于D产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。(1分)

　　D原材料期末在资产负债表“ 存货”项目中列示的金额为900万元。(0.5分)

　　(5)E配件需要计提存货跌价准备。(0.5分)

　　E配件是用于生产E产品的，所以应先判断E产品是否减值。

　　E产品可变现净值=80×(57.4-2.4)=4400(万元)

　　E产品成本=100×24+80×34=5120(万元)

　　由于可变现净值低于其成本，则E产品发生减值。 (0.5分)

　　进一步判断E配件的减值金额。

　　E配件可变现净值=80×(57.4-34-2.4)=1680(万元)

　　E配件成本=100×24 = 2 400(万元)

　　E配件应计提的存货跌价准备=2400-1680=720(万元)

　　借：资产减值损失 720

　　贷：存货跌价准备——E配件 720 (0.5分)

　　E配件期末在资产负债表“存货”项目列示金额为1680万元。(0.5分)

　　31.大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为16%。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2×18年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：由大庆公司于2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2×18年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2×18年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大庆公司于2×19年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2×19年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。

　　(1)编制2×18年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

　　【正确答案】2×18年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。

　　①有合同部分：

　　可变现净值=10 000×1.5-10 000×0.05=14 500(万元)

　　账面成本=10 000×1.41=14 100(万元)

　　成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。 (2分)

　　②没有合同的部分：

　　可变现净值=4 000×1.3-4 000×0.05=5 000(万元)

　　账面成本=4 000×1.41=5 640(万元)

　　可变现净值低于成本，发生了减值，

　　计提存货跌价准备金额=5 640-5 000=640(万元)(2分)

　　③会计分录：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　640

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　640(2分)

　　(2)编制2×19年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。

　　【正确答案】①2×19年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　17 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　15 000(10 000×1.5)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 2 400(15 000×16%) (1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　14 100(10 000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14 100 (0.5分)

　　②2×19年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1392

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200(1000×1.2)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　　192(1200×16%)(1分)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410(1000×1.41)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1410 (0.5分)

　　因销售应结转的存货跌价准备=640×1000/4 000=160(万元)

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160 (1分)

　　2×19年末剩余笔记本电脑的成本=3000×1.41=4230(万元)，可变现净值=3000×1.3=3900(万元)，期末存货跌价准备应有余额=4230-3900 30(万元)，存货跌价准备账户已有金额=640-160=480(万元)，转回存货跌价准备480-330=150(万元)。(1分)

　　借：存货跌价准备 150

　　贷：资产减值损失 150(1分)

　　【答案解析】计算直接对外销售存货的可变现净值时，有合同部分按照合同价格，无合同部分按照市场价格。