第二章 存货

　　一.单项选择题

　　1.甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为(　)万元。

　　A.23

　　B.250

　　C.303

　　D.323

　　【正确答案】C

　　【答案解析】丙产成品的生产成本=1 000+300=1 300(万元)。

　　丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900-55×80%=856(万元);无合同部分：(1 100-55)×20%=209(万元)，分别与其成本1 300×80%=1 040(万元)和1 300×20%=260(万元)比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

　　乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55×80%-300×80%=616(万元);无合同部分：(1 100-55-300)×20%=149(万元)。乙原材料应计提的存货跌价准备金额=[(1 000×80%-616)-0]+[(1 000×20%-149)-0]=235(万元)。

　　丁产成品可变现净值=350-18=332(万元)，应计提的存货跌价准备金额=(500-332)-100=68(万元)。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备=235+68=303(万元)。

　　2.某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2×10年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;2×11年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，2×11年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;2×11年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2×11年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2×11年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2×11年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为(　)万元。

　　A.0，-7

　　B.0，-4

　　C.0，0

　　D.-6，1

　　【正确答案】C

　　【答案解析】2×11年年初已计提的存货跌价准备4万元，2×11年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2×11年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2×11年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

　　2×10年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;

　　借：资产减值损失 4

　　贷：存货跌价准备 4

　　2×11年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×11年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;

　　借：资产减值损失 1

　　贷：存货跌价准备 1

　　2×11年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

　　借：存货跌价准备 2

　　贷：主营业务成本 2

　　2×11年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，

　　借：存货跌价准备 1

　　贷：资产减值损失 1

　　可见2×11年度累计计入资产减值损失科目的金额是1-1=0。

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　　3.2013年12月26日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2014年3月20日，甲公司应按每台103万元的价格向乙公司提供A产品8台。2013年12月31日，甲公司还没有生产该批A产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批A产品8台，其账面价值(成本)为316万元，市场销售价格总额为338万元。将C材料加工成A产品尚需发生加工成本350万元，不考虑其他相关税费。2013年12月31日，C材料的可变现净值为(　)万元。

　　A.216

　　B.338

　　C.316

　　D.474

　　【正确答案】D

　　【答案解析】由于甲公司与乙公司签订了销售合同，A产品的销售价格已由销售合同约定，乙公司的A产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批A产品，且可生产的A产品的数量不大于销售合同订购的数量，因此，在这种情况下，计算该批C材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A产品的销售价格总额824万元(103×8)作为计量基础。C材料的可变现净值=824-350=474(万元)。

　　4.甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2×15年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税税率为16%，取得货物运输业增值税专用发票，运费1000元，增值税100元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了2件，属于合理损耗范畴，则该批材料的入账成本为(　)元。

　　A.101900

　　B.119010

　　C.117010

　　D.99900

　　【正确答案】A

　　【答案解析】该材料的入账成本=1000×100+1000+400+500=101900(元)。

　　5.下列各项中，不在资产负债表“存货”项目中列示的是(　)。

　　A.生产成本

　　B.委托代销商品

　　C.为在建工程购入的工程物资

　　D.发出商品

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核存货的概念与确认。工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

　　6.A企业接受一批原材料投资，该批原材料投资时点的市场公允价格为100万元，双方协议确定的价值为60万元，A企业接受投资时原材料的入账价值为(　)万元。

　　A.100

　　B.85

　　C.60

　　D.117

　　【正确答案】A

　　【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 16

　　贷：股本、资本公积——股本溢价 　　116

　　7.甲公司委托乙公司加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元(不含增值税)，消费税税率为10%(受托方没有同类消费品的销售价格)，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为16%。甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售(售价不高于受托方计税价格)，则收回的委托加工物资的实际成本为(　)万元。

　　A.720

　　B.737

　　C.800

　　D.817

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核委托外单位加工存货的计量。收回材料后直接用于对外销售的(售价不高于受托方计税价格)，受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。收回的委托加工物资的实际成本=620+100+(620+100)/(1-10%)×10%=800(万元)。