【例题·判断题】持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

　　【例题·判断题】对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』直接出售的存货以其本身的预计售价为基础来计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础来计算可变现净值。

　　【例题·判断题】企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失的贷方)。

　　【例题·判断题】企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』分录为：

　　借：主营业务成本等

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品等

　　【例题·判断题】企业的存货跌价准备一经计提，即使减记存货价值的影响因素已经消失，原已计提的存货跌价准备也不得转回。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』减记存货价值的影响因素消失时，原已计提的存货跌价准备可以转回。

　　【例题·计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产10台W型机床，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果应计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』(1)有合同部分的可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元)

　　无合同部分的可变现净值=(14-10)×(42-0.15)=167.4(万元)

　　甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)

　　(2)甲公司2016年12月31日S型机床对于有合同部分没有发生减值，无合同部分发生了减值。

　　理由：对于有合同的部分，成本为44.25×10=442.5(万元)，小于其可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，因此没有发生减值;对于无合同部分，成本为44.25×4=177(万元)，大于其可变现净值167.4万元，因此发生了减值。

　　应计提的存货跌价准备金额=177-167.4=9.6(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　9.6

　　贷：存货跌价准备　　　　　9.6

　　(3)M材料应该计提存货跌价准备。

　　理由：甲公司生产的W型机床的成本=80+50=130(万元);可变现净值=12×10-0.1×10=119(万元)，成本大于可变现净值，W型机床发生了减值。因此M材料发生了减值。

　　M材料存货跌价准备的期末余额=80-(12×10-0.1×10-50)=11(万元)，大于存货跌价准备的期初余额5万元，因此M材料应该计提存货跌价准备。

　　M材料应计提存货跌价准备的金额=11-5=6(万元)

　　借：资产减值损失　　　6

　　贷：存货跌价准备　　　6