第十三章　收入

　　【知识点1】收入的确认原则

　　【单选题】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在(　　)时确认收入。

　　A.签订合同

　　B.发出商品

　　C.客户取得相关商品控制权

　　D.风险报酬转移

　　【答案】C

　　【解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入，选项C正确。

　　【知识点2】识别与客户订立的合同

　　【单选题】企业与同一客户同时订立的两份或多份合同，应当合并为一份合同进行会计处理是(　　)。

　　A.该两份或多份合同没有构成一揽子交易

　　B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务

　　C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

　　D.该两份或多份合同在一个月内订立

　　【答案】B

　　【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务，选项B应合并为一份合同处理。

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　　【知识点3】识别单项履约义务

　　【多选题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持(通过在线和电话方式)。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中正确的有(　　)。

　　A.软件更新构成单项履约义务

　　B.技术支持构成单项履约义务

　　C.软件许可证构成单项履约义务

　　D.定制安装服务(包括软件许可证)属于单项履约义务

　　【答案】ABD

　　【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

　　【知识点4】确认交易价格

　　【多选题】2018年1月5日，甲公司向客户销售A产品一批，合同规定：销售价格为1250万元，必须在交货后的18个月内支付，客户在合同开始时即获得该产品的控制权。在合同开始时点、按相同条款和条件出售相同产品、并于交货时支付货款的价格为1000万元，该产品的成本为850万元。假定不考虑相关税费，则下列说法中正确的有(　　)。

　　A.该合同属于含有重大融资成分的合同

　　B.发出商品时，应确认收入1250万元

　　C.该项交易应确认营业成本850万元

　　D.交易价格与合同对价的差额，应在合同期间内采用实际利率法进行摊销

　　【答案】ACD

　　【解析】合同存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(1000万元)确定交易价格，选项B不正确。

　　【知识点5】将交易价格分摊至各单项履约义务

　　【多选题】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有(　　)。

　　A.已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度

　　B.已发生的成本反应企业履行其履约义务的进度

　　C.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例

　　D.已发生的成本与企业履行其履约义务的进度成比例

　　【答案】AC

　　【解析】企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：①已发生的成本并未反应企业履行其履约义务的进度;②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。

　　【计算分析题】甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

　　(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商,专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日,乙公司与戊公司签订办公楼建造合同,按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定,建造该办公楼的价格为8000万元,乙公司分三次收取款项,分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。

　　工程于20×7年2月开工,预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元,截至20×7年12月31日止,乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

　　(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日,丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定,丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额200万元,于每年末收取;二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

　　20×7年12月31日,丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度,己公司销售A产品80000万元。

　　其他有关资料：

　　第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。

　　第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

　　第三,不考虑货币时间价值,不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断乙公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

　　(2)根据资料(1)，计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

　　(3)根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

　　(4)根据资料(2)，编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　理由：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;客户能够控制企业履约过程中在建的商品;企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本题中，由于乙公司在戊公司的土地上建造办公楼，戊公司能够控制乙公司在建的办公楼，因此属于在某一时段内履行履约义务。

　　(2)乙公司20×7年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%

　　应确认的收入=8000×60%=4800(万元)

　　应确认的成本=6500×60%=3900(万元)

　　(3)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。

　　理由：授予知识产权许可同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入;否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;该活动对客户将产生有利或不利影响;该活动不会导致向客户转让商品。本题中，由于丙公司合理预期不会实施对许可己公司使用的专利技术产生重大影响的活动，授予的专利技术属于在某一时点履行履约义务。

　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应在下列两项孰晚的时点确认收入：一是客户后续销售或使用行为实际发生;二是企业履行相关履约义务。本题中，丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于每年末确认收入。

　　(4)

　　20×7年1月1日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：其他业务收入(或营业收入)　　　　　　　　　1000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　1600(80000×2%)

　　贷：其他业务收入(或营业收入)　　　　　　　　　1600