第十一章 债务重组

　　一、单项选择题

　　1、债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是(　)。

　　A、或有应付金额

　　B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额

　　C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额

　　D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于债务人来说，如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件，则债务人应确认预计负债，影响债务重组利得，计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额，属于债务重组利得，计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额，属于资产处置损益，影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额，应计入资本公积，不影响当期损益，所以应该选D选项。

　　2、2×18年3月31日，甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%(相当于实际利率)，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A、10

　　B、12

　　C、16

　　D、20

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元)。

　　3、甲公司应收乙公司账款160万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙公司以价值100万元的材料抵债(增值税率为16%)，该批材料公允价值为120万元。甲公司不再向乙公司另行支付增值税。甲公司按应收账款的5‰计提坏账准备。则乙公司应计入营业外收入的金额为(　)万元。

　　A、40

　　B、20.8

　　C、20.4

　　D、20

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司应计入营业外收入的金额=160-120×(1+16%)=20.8(万元)

　　乙公司的账务处理：

　　借：应付账款　　　　160

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　19.2

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　20.8

　　借：其他业务成本　　100

　　贷：原材料　　　　　　　　100

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　　4、甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为16%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为32万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台2x17年年初购入的设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为(　)万元。

　　A、46.4、40

　　B、40、0

　　C、114、0

　　D、74、40

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 债务重组利得=232-160×(1+16%)=46.4(万元)，处置非流动资产利得=160-120=40(万元)。

　　乙公司会计处理为：

　　借：固定资产清理120

　　累计折旧80

　　贷：固定资产200

　　借：应付账款232

　　贷：固定资产清理160

　　应交税费——应交增值税(销项税额)25.6

　　营业外收入——债务重组利得46.4

　　借：固定资产清理40

　　贷：资产处置损益40

　　5、在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，不考虑其他因素，则该抵债资产的入账价值是(　)。

　　A、该抵债资产在债务人账上的账面价值

　　B、该抵债资产在债务人账上的成本

　　C、该抵债资产的公允价值

　　D、该抵债资产在债务人账上的账面余额

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，应按其公允价值入账。

　　6、关于债务重组的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A、债务人应确认债务重组利得

　　B、债权人未对债权计提减值的情况下，应确认债务重组损失

　　C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入

　　D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期营业外收入。

　　7、甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万股偿还债务，普通股每股面值为1元，每股市价(即收盘价格)4.50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用20万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、甲公司确认交易性金融资产的入账价值为2025万元

　　B、甲公司支付的交易费用20万元计入投资收益

　　C、甲公司确认债务重组损失125万元

　　D、乙公司确认债务重组利得125万元

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，乙公司确认的债务重组利得=2250-450×4.5=225(万元)

　　选项D，乙公司确认债务重组收益=2250-450×4.5=225(万元)。

　　甲公司账务处理为：

　　借：交易性金融资产2025(4.50×450)

　　投资收益20

　　坏账准备100

　　营业外支出——债务重组损失125

　　贷：应收账款2250

　　银行存款20

　　乙公司账务处理为：

　　借：应付账款2250

　　贷：股本450

　　资本公积——股本溢价1575(450×3.5)

　　营业外收入——债务重组利得225

　　8、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益(　)。

　　A、在债务重组时计入当期损益

　　B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值

　　C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减营业外支出

　　D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的入账价值中。或有收益实现时，直接冲减当期营业外支出。

　　9、甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为1 100万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损失为(　)万元。

　　A、0

　　B、100

　　C、30

　　D、80

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司债务重组损失=1 400-20-200-1 100=80(万元)

　　甲公司会计分录：

　　借：银行存款200

　　长期股权投资1100

　　坏账准备20

　　营业外支出——债务重组损失80

　　贷：应收账款1400

　　10、甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元。经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　)万元。

　　A、36

　　B、0

　　C、60

　　D、12

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考核以现金资产清偿债务。债务重组日甲公司的会计分录如下：

　　借：银行存款 180

　　坏账准备 24

　　营业外支出——债务重组损失 36

　　贷：应收账款 240

　　11、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是(　)。

　　A、债务人破产清算时发生的债务重组

　　B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息

　　C、债务人借新债偿旧债

　　D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。