第十章 职工薪酬及借款费用

　　一、单项选择题

　　1、甲公司为建造固定资产于2×18年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2×18年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。甲公司2×18年一般借款利息资本化的金额为(　)万元。

　　A、28

　　B、20

　　C、25

　　D、22.5

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800×2/12+900×1/12=375(万元);一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)。

　　因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率6%，无需再计算资本化率。

　　2、甲公司为股份有限公司，2×18年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2×18年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2×18年就上述借款应予以资本化的利息为(　)万元。

　　A、0

　　B、0.2

　　C、20.2

　　D、40

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动尚未开始，因而不符合开始资本化的条件，借款费用不应予以资本化。所以此题应选A选项。

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　　3、2×17年1月1日，甲公司开工建造一栋厂房，并于当日取得一笔专门借款1000万元，当日即发生资产支出。2×17年累计发生建造支出900万元，2×18年1月1日，甲公司又借入一笔一般借款250万元，年利率为6%，当天发生建造支出150万元，以借入款项支付(无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2×18年第一季度甲公司一般借款利息费用应予资本化的金额为(　)万元。

　　A、0.75

　　B、1.5

　　C、2.5

　　D、0.5

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 专门借款共1000万元，2×17年累计资产支出900万元，2×18年支出的150万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故2×18年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额=50×3/3×6%×3/12=0.75(万元)。

　　4、A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是(　)。

　　A、2×18年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

　　B、2×18年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月

　　C、2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

　　D、2×18年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上(含一年)”。选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。

　　5、某企业于2×18年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2×17年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2×18年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×18年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;2×18年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2×18年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为(　)。(计算结果保留小数点后两位小数)

　　A、7.00%

　　B、7.52%

　　C、6.80%

　　D、6.89%

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　6、H公司为了对管理层进行激励，遂于2×18年1月1日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司2×18年全年净利润能超过1800万元，则对于超出部分，H公司会给予管理层10%的奖金。假定截至2×18年末，H公司全年实现净利润2560万元，不考虑其他因素，H公司管理层可获得的奖金为(　)万元。

　　A、256

　　B、0

　　C、180

　　D、76

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 H公司管理层可获得的奖金=(2560-1800)×10%=76(万元)。会计分录为：

　　借：管理费用 76

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划 76

　　7、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是(　)。

　　A、我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤

　　B、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中

　　C、非累积带薪缺勤不能结转到下期

　　D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。

　　8、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1250元，平均每个工作日50元，2×18年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。则甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为(　)元。

　　A、150000

　　B、250000

　　C、105000

　　D、300000

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：短期带薪缺勤的确认和计量;

　　10名职工一年的工资为10×12×1250=150000(元)，职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍是1250元，实际支付的薪水不受影响。

　　9、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于(　)。

　　A、设定受益计划

　　B、设定提存计划

　　C、辞退福利

　　D、其他长期职工福利

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。

　　10、A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。2×18年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。A公司2×18年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是(　)万元。

　　A、480

　　B、120

　　C、720

　　D、0

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司应作如下账务处理：

　　借：管理费用24(100×4×600/10000)

　　研发支出120(500×4×600/10000)

　　生产成本336(1400×4×600/10000)

　　贷：应付职工薪酬480