三、判断题

　　1、政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。

　　2、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。

　　3、多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入资产的总价值进行分配，其分配方法按各项换入资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　4、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 这种情况下应以账面价值模式计量非货币性资产交换。非货币性资产交换同时换入多项资产的，账面价值模式下按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配。

　　5、如果企业发生的非货币性资产交换不涉及补价，则交易双方均不应确认交易的损益。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 在具有商业实质且换入或换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，无论是否涉及补价，交易双方均应确认交易损益。

　　6、非货币性资产交换中，具有商业实质时，公允价值一定能够可靠计量。(　)

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时具有商业实质，商业实质与公允价值没有必然联系。

　　7、非货币性资产交换不具有商业实质的，对于换出资产公允价值与账面价值的差额通常不确认损益。(　)

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 本题考核以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算。不具有商业实质的非货币性资产交换，不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。

　　四、计算分析题

　　1、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货出售适用的增值税税率为16%，不动产处置适用的增值税税率为10%。2×18年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。

　　甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2×18年7月31日的公允价值为393万元;

　　乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品公允价格为400万元(等于按收入准则计量的交易价格)。

　　甲公司向乙公司支付银行存款为31.7万元。

　　甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。(答案中的金额单位用万元表示)

　　<1> 、分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。

　　2、资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司的库存商品账面余额为150万元，公允价值(计税价格)为200万元(等于按收入准则计量的交易价格);B股票的账面余额为260万元(其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元)，公允价值为300万元。乙公司换出的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款28.96万元(其中补价20万元，增值税进销差价8.96万元)。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。

　　假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为16%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　(单位：万元)

　　<1> 、计算甲公司换入各项资产的成本;

　　【正确答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款31.7万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税销项税额和进项税额的差额24.7万元。

　　甲公司换入库存商品的入账价值=393+7=400(万元)(1分)

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　64

　　贷：其他业务收入　 393

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 39.3

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　31.7(2分)

　　借：其他业务成本 360

　　贷：投资性房地产——成本 300

　　——公允价值变动 60(1分)

　　借：公允价值变动损益 60

　　贷：其他业务成本 60(1分)

　　(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值=400-7=393(万元)(1分)

　　借：投资性房地产——成本　 393

　　应交税费——应交增值税(进项税额)39.3

　　银行存款　　　　　　　31.7

　　贷：主营业务收入　　　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　64(2分)

　　借：主营业务成本 360

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 380(2分)

　　<2> 、计算乙公司换入各项资产的成本;

　　【正确答案】 换入资产成本总额=200+300-20=480(万元)(1分)

　　长期股权投资公允价值所占的比例=336/(336+144)=70%

　　固定资产公允价值所占的比例=144/(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)(1分)

　　换入固定资产的成本=480×30%=144(万元)(1分)

　　<3> 、编制甲公司有关会计分录;

　　【正确答案】 换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)(1分)

　　库存商品公允价值所占的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值所占的比例=300/(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)(1分)

　　换入交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)(1分)

　　<4> 、编制乙公司有关会计分录。

　　【正确答案】

　　①借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　336

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　144

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　23.04

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　28.96

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　32

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　210

　　——公允价值变动　　　　　　50

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40(300-260)(2分)

　　②借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　150(1分)