第五章　长期股权投资

　　【知识点1】企业合并以外其他方式取得的长期股权投资

　　【判断题】增值税一般纳税企业支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与股权投资直接相关的费用应计入当期损益。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】取得联营企业股权投资支付的直接相关费用，应计入其初始投资成本。

　　【知识点2】采用权益法进行后续计量的长期股权投资

　　【多选题】企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有(　　)。(2017年)

　　A.被投资单位其他综合收益变动

　　B.被投资单位发行一般公司债券

　　C.被投资单位以盈余公积转增资本

　　D.被投资单位实现净利润

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价值。

　　【知识点3】长期股权投资的处置

　　【单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为(　　)万元。(2017年)

　　A.100

　　B.500

　　C.200

　　D.400

　　【答案】C

　　【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+100(其他综合收益结转)=200(万元)。

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　　【知识点4】成本法转为权益法

　　【多选题】2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2200万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。假定按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.增加盈余公积60万元

　　B.增加未分配利润540万元

　　C.增加投资收益320万元

　　D.增加其他综合收益120万元

　　【答案】ABD

　　【解析】会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　 　　1000(2000/2)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　 　　600

　　——其他综合收益　　　　　　 　　120

　　贷：盈余公积　　　　　　　 　　　60(1500×40%×10%)

　　利润分配——未分配利润　　　540(1500×40%×90%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　120(300×40%)

　　所以，选项A、B和D正确。

　　【知识点5】权益法转为公允价值计量

　　【综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。

　　取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。

　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元。

　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。

　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　(4)分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)(2015年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得股权投资会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4500

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)，

　　甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　 　　　　　　324

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　324

　　(2)应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元)，应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　1749

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1749

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)处置长期股权投资对营业利润的影响额=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)。

　　处置分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1400

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4824

　　——损益调整　　　　　　　　　　1749

　　——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　367

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)6月30日

　　借：公允价值变动损益　 　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　 　　　100

　　12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 　　　500

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　 　　　　500

　　(5)1月8日处置时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　780

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　 　　　600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1400