第二章　存货

　　【知识点1】存货的初始计量

　　【判断题】企业接受投资者投入存货的成本，应当按照合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。(　　)(2018年)

　　【答案】√

　　【单选题】甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理损耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为16150元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为(　　)元/千克。(2018年)

　　A.100

　　B.95

　　C.117

　　D.111.15

　　【答案】A

　　【解析】购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100(元/千克)。

　　【多选题】企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有(　　)。(2018年)

　　A.委托加工耗用原材料的实际成本

　　B.收回委托加工时支付的运杂费

　　C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税

　　D.支付的加工费

　　【答案】ABCD

　　【解析】委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日，甲公司购买Y产品获得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元。甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元，不考虑其他因素。甲公司购买Y产品的成本为(　　)万元。(2017年)

　　A.534

　　B.457.5

　　C.450

　　D.526.5

　　【答案】B

　　【解析】甲公司购买Y产品的成本=450+7.5=457.5(万元)，增值税不计入产品成本。

　　【判断题】企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。(　　)(2016年)

　　【答案】√

　　【单选题】甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元(不含增值税)，委托乙公司加工一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成收回后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为(　　)万元。(2015年)

　　A.36

　　B.39.6

　　C.40

　　D.42.12

　　【答案】A

　　【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，所缴纳的消费税税款准予按规定抵扣，不计入委托加工物资的成本，所以甲公司收回的该批应税消费品的实际成本=30+6=36(万元)。

　　【多选题】企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有(　　)。(2015年)

　　A.入库前的挑选整理费

　　B.运输途中的合理损耗

　　C.不能抵扣的增值税进项税额

　　D.运输途中因自然灾害发生的损失

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，自然灾害损失不属于合理损耗，应作为营业外支出，不计入存货成本。

　　【知识点2】存货跌价准备的计提

　　【单选题】甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是(　　)元。(2018年)

　　A.15000

　　B.0

　　C.1000

　　D.5000

　　【答案】D

　　【解析】签订合同的1000件，可变现净值=(205-1)×1000=204000(元)，成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的500件，可变现净值=(191-1)×500=95000(元)，成本为100000元，成本大于可变现净值，应计提存货跌价准备5000元。

　　【计算分析题】甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

　　资料一：2016年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约定，甲公司应于2017年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

　　2016年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

　　2016年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方余额为5万元。

　　假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年12月31日S型机床的可变现净值。

　　(2)判断甲公司2016年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断甲公司2016年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×(45-0.18)=448.2(万元);

　　对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×(42-0.15)=167.4(万元)。

　　所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6(万元)。

　　(2)S型机床中有合同部分未减值，无合同部分发生减值。

　　理由：

　　对于有合同部分：S型机床成本=44.25×10=442.5(万元)，可变现净值448.2万元，成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值;

　　对于无合同部分：S型机床成本=44.25×4=177(万元)，可变现净值167.4万元，成本大于可变现净值，所以无合同部分S型机床发生减值，应计提存货跌价准备=177-167.4=9.6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　9.6

　　(3)M材料用于生产W机床，所以应先确定W机床是否发生减值。

　　W机床的可变现净值=10×(12-0.1)=119(万元)，成本=80+50=130(万元)，W机床可变现净值低于成本，发生减值，据此判断M材料发生减值。

　　M材料的可变现净值=(12-0.1)×10-50=69(万元)，M材料成本为80万元，所以存货跌价准备余额=80-69=11(万元)，因计提减值前“存货跌价准备——M材料”科目贷方余额5万元，所以本期末应计提存货跌价准备=11-5=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　6

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