四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×18年12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下：

　　(1)2×18年12月份，甲公司以其生产的成本为0.4万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.8万元/台;同时将公司外购的200台笔记本电脑发放给上述人员，含税买价为0.8万元/台，已取得增值税专用发票;假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为市场营销分部主管，50名为总部管理人员。

　　(2)甲公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的3倍。2×18年，甲公司有15名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日的工资为400元。

　　(3)甲公司2×17年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2×18年6月20日，甲公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套200万元，公司以每套120万元的价格出售给这些高管人员，但要求相关人员自2×18年7月1日起在公司继续服务5年。假定不考虑商品房相关的增值税影响。

　　(4)2×18年12月，计提并发放11月份职工工资3 800万元，其中生产人员工资2 200万元，销售人员工资1 000万元，管理人员工资600万元，其中代扣个人所得税320万元。

　　(5)2×18年12月31日，因业务整合需要，甲公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，甲公司不能单方面解除。根据该协议，甲公司自2×19年1月1日起至2×19年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款800万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

　　(6)甲公司于2×18年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为5 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过5 000万元，公司管理层将可以分享超过5 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2×18年12月31日，甲公司全年实际完成净利润5 600万元。假定不考虑职工离职等其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由;同时编制与该资料相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)， 编制甲公司与放弃休假员工工资相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算甲公司2×18年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，编制甲公司相关的会计分录。

　　(5)根据资料(5)，编制甲公司相关的会计分录。

　　(6)根据资料(6)，编制甲公司相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)甲公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。

　　理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，产品按销售处理。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　(120×0.8×1.16)111.36

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　(30×0.8×1.16)27.84

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　(50×0.8×1.16)46.4

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　(200×0.8×1.16)185.6

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　(200×0.8×1.16)185.6

　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　　　　　 (200×0.8)160

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (200×0.8×0.16)25.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 (200×0.4)80

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　 (120×0.8)96

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　(30×0.8)24

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　(50×0.8)40

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　(200×0.8)160

　　借：库存商品 　　 　　　　　　　　　　 (200×0.8/1.16)137.93

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　　 22.07

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　(200×0.8)160

　　贷：库存商品　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 137.93

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　　　　　 22.07

　　(2)分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　贷：应付职工薪酬——工资 　　　　　　(15×5×400/10 000)3

　　——累积带薪缺勤　(15×5×400×3/10 000)9

　　甲公司这15名员工放弃年休假期间应确认的成本费用总额=12(万元)

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　——累积带薪缺勤　　　　　　　　　　　　　9

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　12

　　(3)甲公司2×18年因此计划应确认的成本费用金额=(200-120)×20/5×6/12=160(万元)，相关会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　(20×200)4 000

　　贷：银行存款　 　　　　　　　　　　4 000

　　借：银行存款 　　　　　 (20×120)2 400

　　长期待摊费用　　　　　　　　　 1 600

　　贷：固定资产　　　　　　(200×20)4 000

　　出售住房后的每年，应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。本年应摊销的金额=1 600/5×6/12=160(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 160

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 160

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　 160

　　(4)分录为：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　 2 200

　　销售费用 　　　　　　　　　　　1 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　 3 800

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　 3 800

　　应交税费——代扣代缴个人所得税　 320

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　　3 480

　　(5)分录为：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　800

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　 800

　　(6)甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润60万元[(5 600-5 000)×10%]作为其额外的薪酬。2×18年12月31日的相关账务处理如下：

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划　　　60

　　『点评』所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬中易考的内容包括：

　　(1)累积带薪缺勤

　　(2)非累积带薪缺勤

　　(3)离职后福利

　　(4)辞退福利

　　(5)利润分享计划