四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程;计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示。)

　　1.甲公司为境内上市公司。2×18年至2×21年，甲公司进行债券投资的有关资料如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司从公开市场购入乙公司同日发行的5年期公司债券15万份，支付价款3 600万元，另支付交易费用40万元，债券面值总额为4 000万元，票面年利率6%，按年付息，利息于每年末支付，并在2×22年12月31日收取最后一期的本金和利息。甲公司取得该项债券投资后，划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。初始确认时，甲公司已确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

　　(2)2×18年12月31日，该债券的公允价值为3 900万元。

　　(3)2×19年12月31日，甲公司所持有的乙公司债券的公允价值下跌至3 200万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为60万元。

　　(4)2×20年1月10日，甲公司对外出售了其所持有的乙公司全部债券，取得价款3 500万元。

　　其他资料：

　　①假定甲公司每年末均按时收到了上述债券投资的利息;

　　②假定该债券的实际利率为8%。

　　要求：根据上述资料编制甲公司相关的会计分录，同时计算每期期末的摊余成本。(答案以万元为单位，涉及到小数的，保留两位小数)

　　『正确答案』(1)2×18年1月1日，购入乙公司债券

　　借：其他债权投资——成本　　　　　 4 000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　3 640

　　其他债权投资——利息调整　　　　 360

　　(2)2×18年12月31日：

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　　240

　　其他债权投资——利息调整 　　　　 51.20

　　贷：利息收入　　　　　　(3 640×8%)291.20

　　借：其他债权投资——公允价值变动[3 900-(3 640+51.20)]208.80

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　208.80

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　240

　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　240

　　2×18年年末摊余成本=(4 000-360)+51.20=3 691.20(万元)

　　(3)2×19年12月31日：

　　借：应收利息 　　　　　　　　　　　　 240

　　其他债权投资——利息调整 　　　　　55.30

　　贷：利息收入　　　　　 (3 691.2×8%)295.30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　240

　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　 240

　　公允价值变动金额=(3 900+55.30)-3 200=755.30(万元)

　　借：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　755.30

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　 755.30

　　借：信用减值损失 　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：其他综合收益——信用减值准备　　　　　　60

　　2×19年末的摊余成本金额=3 691.20+55.30-60=3 686.50(万元)

　　(4)2×20年1月10日出售该债券的分录为：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　253.50

　　——公允价值变动　　　　　546.50

　　其他综合收益——信用减值准备　　　　 　60

　　贷：其他债权投资——成本 　　　　　　　 4 000

　　其他综合收益 　　　　　　　　　　 　　546.50

　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　 186.50