四、计算分析题(本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，销售不动产适用的增值税税率为9%。甲公司应收乙公司货款1 500万元(含税)已逾期，双方经协商决定进行债务重组。

　　债务重组协议规定：

　　①乙公司以一批自产产品偿付甲公司货款565万元(含增值税65万元);

　　②乙公司以一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)偿付所欠货款300万元;

　　③乙公司以一项投资性房地产偿付所欠货款545万元(含增值税45万元)。

　　债务重组日各项资产详细资料如下：乙公司该批自产产品的公允价值为500万元，成本400万元，已计提存货跌价准备75万元;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(股权投资)账面价值为250万元，其中，成本220万元，公允价值变动30万元;该项投资性房地产原采用成本模式计量，债务重组日的公允价值为500万元，投资性房地产成本为400万元，累计折旧50万元，未发生减值。

　　甲公司对该项债权计提了100万元的坏账准备。甲公司取得相关资产未改变其用途，投资性房地产后续仍然按照成本模式进行后续计量。双方均按照净利润的10%提取盈余公积。

　　要求：假定不考虑其他相关税费，编制甲公司和乙公司的相关会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　甲公司会计分录如下：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　 110(65+45)

　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　 300

　　投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　乙公司会计分录如下：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 110(65+45)

　　其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　 220

　　——公允价值变动　　　　　　　30

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　45

　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　90

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　325

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　27

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　2.A公司以100万元的价格向客户销售甲商品，购买该商品的客户可得到一张50%的折扣券，客户可以在未来的30天内使用该折扣券购买A公司原价不超过100元的任一商品。同时，A公司计划推出季节性促销活动，在未来30天内针对所有产品均提供10%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，A公司预计有80%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为50万元。截止销售后的15天内，有40%客户使用了该折扣券，截止销售后的30天内，共有70%客户使用了该折扣券。假定不考虑相关税费等因素的影响。

　　要求：

　　(1)编制A公司销售甲商品时的账务处理。

　　(2)编制销售后的15天内，客户行使折扣券的账务处理。

　　(3)编制销售后的30天内，客户行使折扣券的账务处理。

　　【答案】

　　(1)A公司估计该折扣券的单独售价为16万元[50×80%×(50%-10%)]。A公司按照甲产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，甲商品分摊的交易价格为86.21万元[100÷(100+16)×100]，折扣券选择权分摊的交易价格为13.79万元[16÷(100+16)×100]。A公司在销售甲商品时的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 86.21

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 13.79

　　(2)

　　40%客户行使折扣券应确认的收入金额=13.79×40%/80%=6.9(万元)。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.9

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 6.9

　　(3)

　　由于该折扣券需要在销售之后未来的30天内使用，如果超过30天没有使用，折扣券将作废，所以，即使30天内只有70%客户使用折扣券，但是，还是需要将剩余全部合同负债结转，确认主营业务收入。

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　6.89

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　6.89