【知识点1】以非现金清偿债务的会计处理

　　【多选题】增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有(　　)。(2018年)

　　A.固定资产的公允价值

　　B.固定资产的增值税销项税额

　　C.重组债务的账面价值

　　D.固定资产的清理费用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

　　【计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

　　理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　(2)2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

　　理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　22.4

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　【多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，该批存货符合收入确认条件，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　　)。(2015年)

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1200万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=1200-(1000+170)=30(万元)，选项A不正确;甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1200万元，选项B、C和D正确。

　　甲公司会计处理如下：

　　借：应付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 170

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　30

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　【知识点2】以现金清偿债务的会计处理

　　【多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年改编)

　　A.增加营业外支出200万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.减少应收账款余额550万元

　　D.减少信用减值损失30万元

　　【答案】CD

　　【解析】参考分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　选项C和D正确。

　　【知识点3】将债务转为资本的会计处理原则

　　【多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年改编)

　　A.增加营业外支出200万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.减少应收账款余额550万元

　　D.减少信用减值损失30万元

　　【答案】CD

　　【解析】参考分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　选项C和D正确。

　　【知识点3】将债务转为资本的会计处理原则

　　【判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

　　【知识点4】涉及或有应付、应收金额的债务重组

　　【单选题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款项中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。(2014年)

　　A.4

　　B.5.8

　　C.6

　　D.10

　　【答案】D

　　【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。