【知识点1】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

　　【多选题】下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2018年)

　　A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益

　　B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值之间的差额计入当期损益

　　C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益

　　D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益。

　　【单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为(　　)万元。(2015年)

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C

　　【解析】相关分录如下：

　　2014年2月3日

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　2000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003

　　2014年5月25日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2014年7月10日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2014年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 800

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 800

　　所以，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=-3+40+800=837(万元)。

　　【多选题】M公司2×12年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现金股利4万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。11月10日M公司收到N公司6月30日宣告派发的2×12年上半年现金股利4万元。2×12年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2×13年1月20日M公司收到N公司当日宣告发放的2×12年度下半年现金股利5万元，2×13年5月10日，M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券交易费用0.8万元。

　　则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

　　B.M公司2×12年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40万元

　　C.该项交易性金融资产对M公司2×12年利润总额的影响金额为43.6万元

　　D.该项交易性金融资产对M公司2×13年利润总额的影响金额为28.2万元

　　【答案】ACD

　　【解析】M公司购入该项交易性金融资产的入账价值=280.4-0.4-4=276(万元)，选项A正确;M公司该项交易性金融资产2×12年12月31日应确认的公允价值变动损益=16×20-276=44(万元)，选项B不正确;该项交易性金融资产对M公司2×12年度利润总额的影响金额=-0.4+44=43.6(万元)，选项C正确;该项交易性金融资产对M公司2×13年度利润总额的影响金额=17.2×20-0.8-16×20+5=28.2(万元)，选项D正确。

　　【知识点2】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

　　【单选题】下列各项资产的减值准备中，影响“其他综合收益”科目的是(　　)。(2015年改编)

　　A.应收账款

　　B.债权投资

　　C.其他债权投资

　　D.交易性金融资产

　　【答案】C

　　【解析】其他债权投资计提减值借记“信用减值损失”，贷记“其他综合收益”，选项C正确。

　　【单选题】下列关于不存在减值迹象的其他债权投资会计处理的表述中，正确的是(　　)。(2014年改编)

　　A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

　　B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入其他债权投资初始入账价值中;选项B，企业只有在管理金融资产的业务模式发生改变时，才能将其重分类，出售金融资产并不表示其业务模式发生改变;选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。

　　【单选题】新华公司于2×13年1月1日从证券市场上购入M公司于2×12年1月1日发行的债券，根据其管理资产的业务模式，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券期限为3年、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际年利率为6%。新华公司购入债券的面值为2000万元，实际支付价款为2023.34万元，另支付相关交易费用40万元。

　　2×13年12月31日该债券的公允价值为2000万元。新华公司购入的该项债券2×13年12月31日的摊余成本为(　　)万元。

　　A.1963.24

　　B.1981.14

　　C.2000

　　D.2063.34

　　【答案】B

　　【解析】新华公司购入以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=2063.34-2000×5%=1963.34(万元)，期初摊余成本与其入账价值相等，2×13年12月31日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的摊余成本=1963.34×(1+6%)-2000×5%=1981.14(万元)。

　　【手写板】

　　2013年1月1日

　　借：其他债权投资——成本(面值)　　　　　　　　2000

　　应收利息(双面)　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2023.34+40=2063.34

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 36.66

　　2013年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　 17.80

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　1963.34×6%=117.80

　　【知识点3】以摊余成本计量的金融资产

　　【单选题】2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为债权投资进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590，利息调整的摊销额为10，甲公司2017年末对该债券投资应确认利息收入的金额是(　　)。(2018年改编)

　　A.580

　　B.600

　　C.10

　　D.590

　　【答案】A

　　【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资——利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认利息收入的金额=590-10=580(万元)。

　　【手写板】

　　借：债权投资——成本(面值)　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　第1年年末

　　借：债权投资——应计利息　　　　　　　　　　　　 590

　　贷：债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　10

　　利息收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

　　【单选题】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入为(　　)万元。(2017年改编)

　　A.24.66

　　B.125.34

　　C.120

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入=期初摊余成本×实际年利率=3133.5×4%=125.34(万元)。

　　【手写板】

　　2016年1月1日

　　借：债权投资——成本(面值)　　　　　　　　　　3000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　 133.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3133.5

　　【单选题】2×12年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2157.18万元，未发生其他交易费用。该债券系乙公司于2×11年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

　　购入债券的实际年利率为5%。甲公司该债券2×13年度“债权投资——利息调整”的摊销额为(　　)万元。

　　A.19.04

　　B.18.14

　　C.37.18

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2×12年1月1日债券投资的入账价值=2157.18-20×100×6%=2037.18(万元)，“债权投资——利息调整 ”的初始确认金额=2037.18-2000=37.18(万元)，2×12年度“债权投资——利息调整”摊销额=20×100×6%-2037.18×5%=120-101.86=18.14(万元)，2×13年度“债权投资——利息调整”摊销额=37.18-18.14=19.04(万元)。