【知识点1】涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　【计算分析题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质，换出存货符合收入确认条件。相关资料如下：

　　资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税税额为136万元，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。

　　资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元;

　　乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元;乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。

　　资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

　　甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。

　　(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。(2018年改编)

　　(1)甲公司的账务处理为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 103

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 136

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 680

　　(2)乙公司的账务处理为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 136

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费——应交增值税(销项税额　　　　　　 103

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

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　　【知识点2】非货币性资产交换的认定

　　【多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交易的有(　　)。(2017年)

　　A.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司的股票，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，补价比例=45/(45+105)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　【知识点3】以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　【单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　　)。(2017年)

　　A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.涉及补价的，应当确认损益

　　D.不涉及补价的，不应确认损益

　　【答案】C

　　【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

　　【判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。(　　)(2015年)

　　【答案】√

　　【知识点4】以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　【多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2016年改编)

　　A.按-5万元确定资产处置损益

　　B.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　C.按-4万元确定资产处置损益

　　D.按-1万元确定资产处置损益

　　【答案】BC

　　【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产确认的资产处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-(80-16)=-4(万元)，选项C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。

　　【多选题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有(　　)。(2014年)

　　A.支付的补价

　　B.换入资产的成本

　　C.换出资产的账面价值

　　D.换入资产发生的相关税费

　　【答案】AC

　　【解析】换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，或者=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值，所以选项A和C都正确。

　　【知识点5】非货币性资产交换的特征

　　【多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有(　　)。(2015年)

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　【答案】BCD

　　【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选项B、C和D正确。