【例题1·判断题】识别与客户订立的合同

　　企业预期很可能无法收回全部合同对价时，应当在估计交易价格时按照提供价格折让处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业预期很可能无法收回全部对价时，应当判断其原因是由于客户的信用风险(支付对价的能力和意图)还是企业向客户提供了价格折让所致。提供价格折让的，应当在估计交易价格时进行考虑。

　　【例题2·单选题】识别与客户订立的合同

　　20×8年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×8年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×8年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理

　　B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理

　　C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入

　　D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

　　【答案】B

　　【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。

　　【例题3·单选题】识别合同中的单项履约义务

　　甲公司与客户订立一项合同，在客户的场地上为客户建造一栋写字楼，甲公司向客户提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益，但是企业需提供重大的服务将这些商品进行整合。下列关于甲公司会计处理的说法中，正确的是(　　)。

　　A.向客户提供砖头、水泥构成单项履约义务

　　B.向客户提供人工构成单项履约义务

　　C.通过重大服务整合成一栋写字楼构成单项履约义务

　　D.将砖头、水泥运送至客户场地发生的运输活动构成单项履约义务

　　【答案】C

　　【解析】企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都能够使客户获益，但是企业需提供重大的服务将这些商品进行整合，因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品彼此之间不能单独区分。企业需提供重大的服务将这些商品进行整合，形成合同约定的一项组合产出(即写字楼)构成单项履约义务。将砖头、水泥运送至客户场地发生的运输活动发生在商品控制权转移给客户之前，不构成单项履约义务。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入中级会计职称考试群：751815120，更有专业老师协助报名。

　　【例题4·判断题】识别合同中的单项履约义务

　　一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品，应作为单项履约义务。(　　)

　　【答案】√

　　【例题5·单选题】确定交易价格

　　甲公司增值税一般纳税人。2018年12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品，签订合同当日开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，增值税销项税额为12.8万元，商品控制权已经转移给乙公司。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2018年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。不考虑其他因素，甲公司应当确定的交易价格为(　　)万元。

　　A.75

　　B.80

　　C.70.4

　　D.81.66

　　【答案】C

　　【解析】企业代税务部门收取的增值税以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。所以，应当计入交易价格的金额=80×(1-12%)=70.4(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　92.8

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　(80×12%)9.6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　12.8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 [75×(1-12%)]66

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　(75×12%)9

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　【例题6·单选题】确定交易价格

　　下列关于企业向客户转让商品与客户支付款项之间存在时间间隔的情形中，属于合同中存在重大融资成分的是(　　)。

　　A.企业向客户出售其发行的储值卡，客户可随时到该企业持卡购物

　　B.企业向客户授予奖励积分，客户可随时到该企业兑换积分

　　C.按照实际销售量收取的特许权使用费

　　D.以赊销的方式销售商品，分三年收取合同价款

　　【答案】D

　　【例题7·判断题】确定交易价格

　　包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。(　　)

　　【答案】√

　　【例题8·单选题】将交易价格分摊至各单项履约义务

　　合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的(　　)的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

　　A.成本

　　B.账面价值

　　C.公允价值

　　D.单独售价

　　【答案】D

　　【例题9·多选题】履行每一单项履约义务时确认收入

　　对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有(　　)。

　　A.客户已接受该商品

　　B.客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

　　D.客户就该商品负有现时付款义务

　　【答案】ABCD

　　【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务;②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权;③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品;④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬;⑤客户已接受该商品等。

　　【例题10·多选题】履行每一单项履约义务时确认收入

　　产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，通常可采用的产出指标有(　　)。

　　A.实际测量的完工进度

　　B.已达到的里程碑

　　C.投入的材料数量

　　D.花费的人工工时

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD属于投入法指标。