第十九章　财务报告

　　历年考情：

　　本章知识综合性强，内容难度较大，属于必考内容，而且经常作为综合题进行考查，一般在25分左右。

合并财务报表调整、抵消分录的编制(★★★)

　　【单选题】A公司与B公司在合并前不存在关联方关系，A公司2018年1月1日投资1 000万元购入B公司70%的股权，合并当日B公司所有者权益账面价值为1 000万元，可辨认净资产公允价值为1 200万元，差额为B公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在2018年末A公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为(　　)万元。

　　A.200

　　B.100

　　C.160

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】本题考核商誉的确认。2018年期末A公司抵销分录中应确认的商誉=1 000-1 200×70%=160(万元)。

　　【单选题】甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。2018年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100%股权。乙公司可辨认净资产账面价值(等于其公允价值)为500万元。2018年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2018年乙公司实现净利润300万元，2018年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2018年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.1 000

　　C.900

　　D.800

　　【答案】D

　　【解析】甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+300×100%=800(万元)。

　　【单选题】甲乙公司没有关联关系，均按照净利润的10%提取盈余公积。2018年1月1日甲投资500万元购入乙公司100%股权，合并日乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为一项无形资产所引起的，该无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销。2018年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目未发生变化，期初未分配利润为0，2018年末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的乙公司期末未分配利润是(　　)万元。

　　A.100

　　B.0

　　C.80

　　D.70

　　【答案】D

　　【解析】应抵销的期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取的盈余公积-对所有者的分配=0+(100-20)-10-0=70(万元)。其中，20是合并日乙公司无形资产由于其公允价值500万元大于其账面价值400万元的差额100万元，按照5年采用直线法摊销所得的年摊销额。

　　【单选题】至2018年12月31日，甲公司(母公司)尚未收回对乙公司(子公司)销售产品的款项合计200万元。甲公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。所得税税率为25%，假定税法规定计提的坏账准备未发生实质损失时不得在税前扣除。则编制2018年合并财务报表时，不正确的抵销分录是(　　)。

　　A.借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　 200

　　B.借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　10

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　10

　　D.借：所得税费用　　　　　　　　　　　　2.5(10×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　【答案】C

　　【解析】选项C，正确的应是：

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　10

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　【多选题】甲公司和乙公司同属一个企业集团，2018年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为16%，双方以银行存款方式结款完毕。乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。税务上认可乙公司的折旧政策。针对此固定资产内部交易，2018年的抵销分录包括(　　)。

　　A.借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　B.借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　C.借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　D.借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金

　　348

　　贷：销售商品、提供劳务收到现金　　　　　　　　 348

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项C，站在个别报表角度，固定资产2018年末的账面价值=300-300/5/2=270(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异;站在合并报表角度分析，固定资产2018年末的账面价值=200-200/5/2=180(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90(万元);因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90×25%=22.5(万元)。

　　【多选题】M公司是N公司的母公司，2018年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率16%。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2019年N公司将上年购自M公司的存货留一半卖一半，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司的所得税率为25%。2018年针对此业务的抵销分录为(　　)。

　　A.借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　B.借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　C.借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　14

　　D.借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，正确分录应是：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

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