第二节　资产负债表日后调整事项(★★★)

　　【单选题】 2012年12月31日，W公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2013年3月12日，法院对该起诉讼判决，W公司应赔偿S公司300万元，W公司和S公司均不再上诉，款项已经支付。W公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金，2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假设此时尚未进行所得税汇算清缴，不考虑其他因素，该事项导致W公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额为(　　)万元。

　　A.75

　　B.7.5

　　C.60

　　D.67.5

　　【答案】D

　　【解析】报告年度末确认预计负债时，税法不认可，所以当时产生了400万元的可抵扣暂时性差异，确认了递延所得税资产。日后期间，针对法院实际判决的赔偿金额，税法是认可的，即允许税前扣除的赔偿金额是300万元，所以要以300万元为基础计算调减的应交所得税。该事项导致资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)

　　账务处理如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　67.5

　　【单选题】甲公司2017年6月销售给乙公司一批货物，价款为100万元(含增值税)。按合同规定，乙公司应于5个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到2017年12月31日仍未付款。甲公司于2017年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备10万元。甲公司于2018年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，甲公司预计可收回应收账款的40%。甲公司适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，2017年财务报告批准报出日为2018年3月1日。该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整的金额为(　　)万元。

　　A.-33.75

　　B.33.75

　　C.12.5

　　D.-45

　　【答案】A

　　【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整的金额=(10-60)×(1-25%)×(1-10%)=-33.75(万元)。

　　(1)补提坏账准备

　　应补提的坏账准备=100×60%-10=50(万元)。

　　借：以前年度损益调整—信用减值损失　　　　　　　　50

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(2)调整递延所得税资产

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用　　　12.5(50×25%)

　　(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　(4)因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积—法定盈余公积　　　　　　　　　　　3.75

　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　 (37.5×10%)3.75

　　【单选题】甲、乙均为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，2017年8月15日甲公司销售给乙公司一批货物，取得不含税收入240万元，并结转成本200万元。2018年2月10日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2018年2月20日完成2017年所得税汇算清缴。2017年财务报告批准报出日为2018年3月1日。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。该事项导致甲公司2017年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整的金额为(　　)万元。

　　A.-27

　　B.27

　　C.30

　　D.-36

　　【答案】A

　　【解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整的金额=(40-0)×(1-25%)×(1-10%)=27(万元)。因为利润减少，所以调整的方向为负。

　　【单选题】甲公司2017年财务报表于2018年4月20日批准对外报出。假定其2018年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2017年财务报表的是(　　)。

　　A.5月1日，发现2017年少提一个月的折旧

　　B.4月25日，发现2017年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增2017年利润

　　C.2月10日，某项于2017年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，实际支付赔偿金额小于原已确认预计负债

　　D.4月29日，甲公司于2017年8月销售的商品被退回

　　【答案】C

　　【解析】选项A、B、D不属于资产负债表日后事项期间发生的交易或事项。

第三节　资产负债表日后非调整事项(★★)

　　【单选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。

　　A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　【答案】B

　　【解析】选项B，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。