第十五章　所得税

　　历年考情：

　　本章是重点难点章节，连续3年考查主观题足以体现其重要性。在历年考试中涉及的分值较多，一般在15分左右。

第二节　递延所得税负债和递延所得税资产(★★★)

　　【单选题】甲公司于2017年12月购入一台不需要安装的设备。该设备的入账价值为100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，年限与净残值均与会计相同。甲公司适用的所得税税率为15%。甲公司2018年12月31日对该设备确认的递延所得税负债余额为(　　)万元。

　　A.1.5

　　B.10

　　C.8

　　D.2.5

　　【答案】A

　　【解析】该设备2018年12月31日账面价值=100-100/10=90(万元)，计税基础=100-100×2/10=80(万元)，产生应纳税暂时性差异10万元，应确认的递延所得税负债余额=10×15%=1.5(万元)。

　　【单选题】某企业上年适用的所得税税率为33%，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25%，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为(　)万元。

　　A.30

　　B.46.2

　　C.33

　　D.32.5

　　【答案】D

　　【解析】“递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。

　　【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2018年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产10万元，2019年度，甲公司工资薪金总额为1 250万元，本期全部发放，发生职工教育经费80万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前扣除，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2019年12月31日下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.转回递延所得税资产5万元

　　B.增加递延所得税资产40万元

　　C.转回递延所得税资产10万元

　　D.增加递延所得税资产5万元

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2019年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=1 250×8%=100(万元)，实际发生的80万元当期可扣除，2018年超过税前扣除限额的部分本期可扣除20万元，应转回递延所得税资产的金额=20×25%=5(万元)，选项A正确。

　　【单选题】甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2018年9月甲公司以800万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2018年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2018年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为(　　)万元。

　　A.80

　　B.0

　　C.20

　　D.30

　　【答案】D

　　【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=(800-600)×(1-40%)×25%=30(万元)。

　　【多选题】下列各项中，不应确认递延所得税资产的有(　　)。

　　A.可以结转以后年度的税款抵减

　　B.企业应付的税收滞纳金

　　C.内部研发形成无形资产加计扣除导致资产账面价值小于计税基础

　　D.使用寿命不确定的无形资产因未计提摊销导致账面价值小于计税基础

　　【答案】BC

　　【解析】选项A会产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产;选项B不产生暂时性差异;选项C会产生可抵扣暂时性差异,但是不确认递延所得税资产;选项D会产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产。

　　【多选题】下列各项关于企业递延所得税负债会计处理的表述中,正确的有(　　)。

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异所确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的 ,相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　【答案】BD

　　【解析】A选项商誉不确定递延所得税负债，C选项递延所得税负债不折现。

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