第十三章　收入

　　历年考情：

　　本章历年都属于重点章节，每年考试中各种题型均会涉及本章内容，今年新收入准则应当予以更加重视。

第三节　合同成本(★★)

　　【多选题】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合同，甲公司发生下列支出：(1)聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元;(2)因投标发生的差旅费为10000元;(3)销售人员佣金为5000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。不考虑其他因素。下列说法正确的有(　　)。

　　A.向销售人员支付的佣金5000元，属于为取得合同发生的增量成本

　　B.聘请外部律师进行尽职调查的支出15000元，属于为取得合同发生的增量成本

　　C.因投标发生的差旅费10000元，不属于为取得合同发生的增量成本

　　D.上述相关支出作为合同取得成本确认为一项资产的金额为5000元

　　【答案】ACD

　　【解析】增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。企业为取得合同发生的増量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益。选项B，聘请外部律师进行尽职调查的支出15000元不属于为取得合同发生的增量成本。

第四节　关于特定交易的会计处理(★★★)

　　【多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×18年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2×18年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2×18年该项业务会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.确认预计负债9.6万元

　　B.确认营业收入70.4万元

　　C.确认应收账款92.8万元

　　D.确认营业成本66万元

　　【答案】ABCD

　　【解析】销售时会计分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　92.8

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　 9.6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　12.8

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　66

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 9

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　【多选题】关于附有质量保证条款的销售中的质量保证的会计处理，下列表述正确的有(　　)。

　　A.法定要求之外的质量保证，通常应作为单项履约义务

　　B.企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务

　　C.企业销售商品提供的质量保证，均应与商品销售作为一项履约义务

　　D.企业提供的质量保证属于向客户保证所销售商品符合既定标准的服务的，应作为或有事项进行会计处理

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，企业销售商品提供的质量保证，应当评估该质量保证是否属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外所提供的单独服务，如果是提供的额外服务，则应当作为单项履约义务，不与销售商品作为一项履约义务。

　　【单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×18年6月1日，甲公司委托乙公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，乙公司企业在取得代销商品后，对消费者承担商品的主要责任，商品已经发出，货款已经收到，则甲公司在2×18年6月1日应确认的收入为(　　)元。

　　A.0

　　B.24 000

　　C.15 000

　　D.28 080

　　【答案】B

　　【解析】因为题目条件指出乙公司取得代销商品后对消费者承担商品的主要责任，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，甲公司应按协议价确认收入。

　　甲公司分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　27 840

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 3 840

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　【多选题】对于企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的售后回购交易，下列表述中正确的有(　　)。

　　A.客户在销售时点并未取得相关商品控制权

　　B.回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易

　　C.回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易

　　D.企业到期未行使回购权利的，应当将原确认的金融负债转入其他综合收益

　　【答案】ABC

　　【解析】企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入。

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