第十一章　债务重组

　　历年考情：

　　本章综合性较强，内容相对简单，一般在客观题进行考查，分值在4分左右。考查时经常涉及存货、固定资产、投资性房地产、无形资产、金融资产等相关知识。

第二节　债务重组的会计处理(★★★)

　　【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货及设备适用的增值税税率为13%。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税税额为26万元。乙公司到期无力支付款项，2019年4月1日甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备抵偿债务，乙公司设备的账面原值为200万元，已累计计提折旧80万元，不含税公允价值为160万元;甲公司为该项应收账款计提了20万元坏账准备。假设债务重组时，增值税不单独收付。不考虑其他因素，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为(　　)万元。

　　A.45.2、40

　　B.40、0

　　C.114、0

　　D.74、40

　　【答案】A

　　【解析】债务重组利得=(200+26)-160×(1+13%)=45.2(万元)，处置非流动资产利得=160-(200-80)=40(万元)。

　　【单选题】A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100万元，A公司未计提坏账准备。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元(其中成本为60万元，公允价值变动为10万元)，当日公允价值为80万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的50%，同时将此剩余债务延期3个月。下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是(　　)。

　　A.A公司未来应收账款的公允价值为20万元

　　B.A公司债务重组损失为10万元

　　C.B公司债务重组利得为10万元

　　D.B公司确认投资收益为10万元

　　【答案】A

　　【解析】选项A，A公司未来应收账款的公允价值=(100-80)×(1-50%)=10(万元);选项B，A公司债务重组损失=(100-10)-80=10(万元);选项C，B公司债务重组利得=100-80-10=10(万元);选项D，B公司确认投资收益=80-70=10(万元)。

　　【单选题】甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元(不含增值税)，增值税税额19.2万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为23万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为(　　)万元。

　　A.443.12

　　B.695.7

　　C.467.12

　　D.662.58

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=[1 800-(120+19.2)-(230+23)-300]×40%=443.12(万元)。

　　【多选题】下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的满足预计负债确认条件的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　【多选题】下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的有(　　)。

　　A.以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的，重组后债务的公允价值一定大于重组后债权的公允价值

　　B.以非现金资产清偿债务的，不确认转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额

　　C.将债务转为资本的，债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额计入当期损益

　　D.如果债权人受让多项用于抵债的非现金资产，应在计算确定的入账价值范围内，按公允价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，重组后债务的公允价值与重组后债权的公允价值一般相等;选项B，以非现金资产清偿债务的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益等;选项C，股份的公允价值总额与股本(或实收资本)之间的差额确认为资本公积;选项D，债权人应当对受让的各项非现金资产按照各自的公允价值入账。

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