第十章　职工薪酬及借款费用

　　历年考情：

　　本章知识借款费用略难，具有一定的综合性，考试时可以以计算型的客观题进行考查，分数一般在5分左右。

第二节　借款费用(★★★)

　　【单选题】甲公司2018年2月15日向A银行借入专门借款10 000万元用于生产线建设。3月1日向建设方支付工程备料款2 000万元，4月2日工程送审，5月3日工程备案获得通过，6月1日工程正式动工，当日支付建设方工程款500万元。则甲公司专门借款开始资本化的时间为(　　)。

　　A.2月15日

　　B.4月2日

　　C.5月3日

　　D.6月1日

　　【答案】D

　　【解析】同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化，资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，即2018年6月1日。

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　　【单选题】2018年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2018年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态;2018年11月28日，厂房扩建工程验收合格;2018年12月1日，办理工程竣工结算;2018年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是(　　)。

　　A.2018年11月12日

　　B.2018年11月28日

　　C.2018年12月1日

　　D.2018年12月12日

　　【答案】A

　　【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

　　【单选题】某企业于2018年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2017年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2018年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2018年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年;2018年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2018年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为(　　)。

　　A.0.07

　　B.0.0752

　　C.0.068

　　D.0.0689

　　【答案】B

　　【解析】资本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【单选题】某公司于2018年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：(1)专门借款有两笔，分别为：①2018年1月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付;②2018年7月1日，借入专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。专门借款闲置资金均存入银行，假定存款年利率为4%。(2)工程采用出包方式，2018年支出如下：①1月1日支付工程进度款1 500万元;②7月1日支付工程进度款4 000万元。则2018年借款费用资本化金额为(　　)万元。

　　A.190

　　B.200

　　C.180

　　D.270

　　【答案】A

　　【解析】专门借款利息资本化金额=2 000×6%+2000×8%×6/12-500×4%×6/12=190(万元)。

　　【单选题】甲公司为建造固定资产于2018年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5 400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2018年11月1日借入一般借款2 700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4 800万元，11月1日发生工程支出2 400万元，12月1日发生工程支出2 000万元，年末工程尚未完工。甲公司2018年一般借款利息资本化的金额为(　　)万元。

　　A.28

　　B.20

　　C.25

　　D.22.5

　　【答案】D

　　【解析】占用一般借款的累计支出加权平均数=1 800×2/12+900×1/12=375(万元);一般借款利息资本化金额=375×6%=22.5(万元)

　　【多选题】甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.公司债券利息

　　B.发行股票的佣金

　　C.公司债券折价的摊销

　　D.发行公司债券的手续费

　　【答案】ACD

　　【解析】本题考核借款费用的范围。借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。

　　【多选题】以下情形中，属于非正常原因停工的有(　　)。

　　A.因可预见的不可抗力因素而停工

　　B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工

　　C.资金周转困难而停工

　　D.与施工方发生质量纠纷而停工

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，属于正常原因停工。

　　【判断题】外币专门借款本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。(　　)

　　【答案】╳

　　【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。