第九章　金融工具

　　历年考情：

　　本章属于重点章节，内容多，难度适中，各种题型都有可能涉及，也可以与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节结合考查主观题，分值可以达到12分左右。

第二节　金融工具的计量(★★★)

　　【多选题】公允价值计量所使用的第二层次输入值，主要包括(　　)。

　　A.活跃市场中类似金融资产的报价

　　B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价

　　C.除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观家的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等

　　D.市场验证的输入值等

　　【答案】ABCD

　　【单选题】甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2019年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。不考虑增值税等其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.-20

　　B.160

　　C.120

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20(万元)。

　　【单选题】2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，每年1月8日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。已知同类债券的实际年利率为5.23%。不考虑其他因素，则2019年12月31日该债权投资的摊余成本为(　　)万元。

　　A.3000

　　B.2966.93

　　C.2980.94

　　D.2890.78

　　【答案】C

　　【解析】2019年12月31日债权投资的摊余成本=[(2950+20)×(1+5.23%)-3000×5%]×(1+5.23%)-3000×5%=2980.94(万元)。

　　【单选题】2018年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款12000万元，另支付佣金等费用24万元。甲公司将购入的上述乙公司股票将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2018年12月31日，乙公司股票的市价为每股15元。2019年8月20日，甲公司以每股16.5元的价格将所持有乙公司股票全部出售，另支付佣金等手续费用49.5万元。不考虑其他因素影响，甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益为(　　)万元。

　　A.4426.5

　　B.1450.5

　　C.4476

　　D.4500

　　【答案】A

　　【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的留存收益=实际收到对价(1000×16.5-49.5)-初始投资成本(12000+24)=4426.5(万元)。

　　【单选题】2019年4月，乙公司出于提高资金流动性考虑，于4月1日对外出售以摊余成本计量的金融资产的10%，收到价款120万元(公允价值)。出售时该项金融资产的账面价值为1100万元(其中成本为1000万元，利息调整为100万元)，公允价值为1200万元。对于该项金融资产的剩余部分，企业改变其管理金融资产的业务模式，乙公司将在未来期间根据市场行情择机出售，下列关于乙公司于重分类日的会计处理表述中，不正确的是(　　)。

　　A.处置该项投资时应确认的利息收入为10万元

　　B.乙公司应将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.重分类时借记“其他债权投资”科目的金额为1080万元

　　D.重分类时贷记“其他综合收益”科目的金额为90万元

　　【答案】B

　　【解析】处置该项金融资产应确认的利息收入=120-1100×10%=10(万元)，选项A正确;该项金融资产剩余部分的合同现金流量为本金和利息，企业管理该项金融资产的业务模式有出售动机，因此应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，选项B不正确;重分类时以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值=1200×90%=1080(万元)，选项C正确;重分类时以摊余成本计量的金融资产的账面价值=1100×90%=990(万元);重分类时确认其他综合收益=1080-990=90(万元)，选项D正确。

　　借：其他债权投资　　　　　　　　　　1080(1200×90%)

　　贷：债权投资　　　　　　　 　　　　　990(1100×90%)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　【单选题】甲公司于2018年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313497万元;扣除发行费用150万元后实际收到款项313347万元，实际年利率为4%。2018年12月31日，该应付债券的摊余成本为(　　)万元。

　　A.308008.2

　　B.308026.2

　　C.308316.12

　　D.310880.88

　　【答案】D

　　【解析】2018年末：应付利息=300000×5%=15000(万元)，实际利息费用=313347×4%=12533.88(万元);利息调整的摊销额=15000-12533.88=2466.12(万元);年末账面价值=313347-2466.12=310880.88(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　313347

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　300000

　　——利息调整　　　　　　　　 　　　13347

　　借：财务费用　　　　　　　 　　12533.88(313347×4%)

　　应付债券——利息调整　　　 　　　　　　　2466.12

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　15000(300000×5%)

　　【单选题】2018年6月1日，企业将债权投资重分类为其他债权投资，重分类日该项金融资产的公允价值为700万元，账面价值为680万元;2018年6月20日，企业将该其他债权投资出售，所得价款为730万元，则出售时确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.30

　　B.20

　　C.50

　　D.80

　　【答案】C

　　【解析】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　730

　　贷：其他债权投资　　　　　　　　　　　 　　　　　700

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　所以，出售时确认的投资收益50(30+20)万元;其中，结转的其他综合收益20是重分类时确认的其他综合收益。

　　【单选题】下列关于其他债权投资后续计量的表述中，正确的是(　　)。

　　A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益

　　B.按照摊余成本进行后续计量

　　C.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益

　　D.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益

　　【答案】C

　　【解析】其他债权投资是按公允价值后续计量的，公允价值变动计入其他综合收益。

　　【多选题】对于以摊余成本计量的金融资产，下列各项中影响摊余成本的有(　　)。

　　A.已偿还的本金

　　B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

　　C.已发生的减值损失

　　D.取得时所付价款中包含的应收未收利息

　　【答案】ABC

　　【解析】本题考核摊余成本。金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。

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