第五章　长期股权投资

　　历年考情：

　　本章是重点章节，内容多、难度大，各种题型都有可能涉及。本章在历年考试中涉及的分值一般在10-15分左右。

第一节　长期股权投资的范围和初始计量(★★★)

　　【单选题】关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是(　　)。

　　A.初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值

　　B.合并方取得的净资产账面价值份额与支付对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减再调整留存收益

　　C.直接相关费用均应计入初始投资成本

　　D.同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的

　　【答案】B

　　【解析】本题考核同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量。选项A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额;选项C，直接相关费用应计入当期损益;选项D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

　　【单选题】2018年2月28日，A公司合并B企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，A公司发行本公司普通股股票1 000万股(每股面值1元，市价为2.1元)，作为对价取得B企业60%股权。合并日，B企业相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，A公司合并B企业形成的长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.2 100

　　B.1 920

　　C.1 000

　　D.3 200

　　【答案】B

　　【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920(万元)。

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　　【单选题】A公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90%的股权。为取得该股权，A公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定A公司和B公司采用的会计政策相同，A公司取得该项股权时应确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.3 020

　　B.2 930

　　C.2 950

　　D.3 000

　　【答案】C

　　【解析】应确认的资本公积=10 000×90%-6 000-50=2 950(万元)。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。

　　【单选题】2018年1月1日，甲公司付出一项固定资产取得同一集团内A公司30%股权，取得股权之后能对A公司施加重大影响，固定资产的账面价值为1200万元，公允价值为1000万元，当日A公司可辨认净资产公允价值为3000万元，与账面价值相等，当年A公司实现净利润300万元，2019年1月1日甲公司支付900万人民币取得同一集团内的公司持有的A公司40%股权，新取得股权之后能够对A公司实施控制，假设该项交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费，新购股权的业务对资本公积的影响为(　　)万元。

　　A.-320

　　B.-410

　　C.410

　　D.320

　　【答案】D

　　【解析】同一控制下多次交换交易分步实现合并的，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益份额作为该项投资的初始投资成本，初始投资成本与原长期股权投资账面价值加上合并日取得进一步股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积。初始投资成本=3300×70%=2310(万元)。原长期股权投资账面价值=1000+300×30%=1090(万元)，新支付对价的账面价值=900(万元)，所以，资本公积的调整金额=2310-(1090+900)=320(万元)。

　　【单选题】A公司于2×19年7月22日以固定资产作为合并对价，取得B公司80%的股权。投资日，B公司所有者权益账面价值总额为2 000万元，公允价值为2 200万元。A公司所付出固定资产的账面价值为3 000万元，公允价值为3 300万元。合并过程中另发生审计费和法律咨询费等中介费用40万元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，则该长期股权投资的初始投资成本是(　　)万元。

　　A.1 640

　　B.3 300

　　C.3 340

　　D.1 760

　　【答案】B

　　【解析】非同一控制下的企业合并，长期股权投资的初始投资成本等于合并成本，合并成本是购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发行或者承担的负债、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。发生的审计费和法律咨询费等中介费用计入管理费用。所以本题A公司初始投资成本=3 300(万元)，选项B正确。

　　【单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。2019年7月1日，A公司以一项固定资产对B公司投资，取得B公司80%的股份。该固定资产原值5700万元，已计提折旧1800万元，已提取减值准备280万元，7月1日该固定资产公允价值为4920万元。投资时B公司可辨认净资产公允价值为8000万元(与账面价值总额相同)。假设A、B公司合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他相关税费。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为(　　)万元。

　　A.-1300

　　B.1500

　　C.780

　　D.1300

　　【答案】D

　　【解析】A公司由于该项投资计入当期损益的金额=4920-(5700-1800-280)=1300(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3620

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 280

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　5700

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4920

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3620

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　【单选题】甲公司2018年4月1日购得乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2019年4月1日甲公司又购入乙公司50%的股份，买价为1 800万元，取得该部分股权投资后取得对乙公司控制权。当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。不考虑其他因素，则2019年4月1日该长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。

　　A.2 400

　　B.2 390

　　C.2 360

　　D.1 800

　　【答案】A

　　【解析】2019年4月1日该长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的公允价值600+新增股权对价的公允价值1 800=2 400(万元)。

　　分录如下

　　2018年4月1日：

　　借：其他权益工具投资——成本 　　　　　　　　　　563

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 563

　　公允价值变动：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　27

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　2019年4月1日：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　 563

　　——公允价值变动　　　　　　　27

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 9

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.7

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　24.3

　　【单选题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，采用权益法核算。2019年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为3 600万元，其中成本3 000万元，损益调整为200万元，其他权益变动为400万元。2019年1月1日，甲公司自乙公司其他股东购入乙公司50%的股权，支付价款2 000万元。当日取得控制权并由权益法转为成本法核算。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9 000万元。假设该交易属于多次交易分步实现非同一控制下的企业合并，并且两次交易不构成一揽子交易，则2019年甲公司购买日初始投资成本为(　　)万元。

　　A.5600

　　B.2000

　　C.3600

　　D.7200

　　【答案】A

　　【解析】2019年甲公司购买日初始投资成本=3 600+2 000=5 600(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3000

　　——损益调整　　　　　　　　　　 200

　　——其他权益变动　　　　　　　　 400

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　【多选题】对于企业取得长期股权投资时发生的各项费用，下列表述正确的有(　　)。

　　A.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项相关费用，包括为进行企业合并支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等(不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等)，应当于发生时计入当期损益

　　B.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

　　C.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等中介费用(不包括发行债券或权益性证券发生的手续费、佣金等)应计入企业合并成本

　　D.非企业合并方式下，通过发行权益性证券方式取得长期股权投资时，发行该证券过程中发生的手续费、佣金等要从溢价收入中扣除，溢价不足冲减的，则冲减盈余公积和未分配利润

　　【答案】ABD

　　【解析】同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益;非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益;投资企业作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额，这里不区分同一控制还是非同一控制。总结：(1)直接相关费用：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，与取得长期股权投资直接相关的费用计入管理费用;非企业合并取得的长期股权投资直接相关的费用，计入长期股权投资的入账价值。(2)以发行权益性证券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行权益性证券直接有关的费用，应冲减权益性证券的溢价，即冲减资本公积，资本公积不足冲减时，调整留存收益。(3)以发行债券取得长期股权投资时，不管是企业合并还是非企业合并，与发行债券直接有关的费用，应调整应付债券的初始确认金额，一般是冲减应付债券—利息调整科目。

　　【判断题】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，长期股权投资的入账成本为原投资的账面价值与新投资付出资产账面价值之和。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉

　　【判断题】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。(　　)

　　【答案】√