【例题11·单选题】其他权益工具投资

　　下列关于指定为非交易性的其他权益工具投资的会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.初始取得时交易费用计入投资收益

　　B.公允价值后续变动计入公允价值变动损益

　　C.正常股利收入计入投资收益

　　D.终止确认时售价与账面价值差额计入投资收益

　　【答案】C

　　【解析】选项A，应计入金融资产初始成本;选项B，应计入其他综合收益。

　　【例题12·多选题】金融资产重分类

　　下列关于金融资产的重分类的表述中，正确的有(　　)。

　　A.重分类日就是业务模式发生变更日

　　B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类

　　C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理

　　D.企业将债权投资重分类为其他债权投资，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益

　　【答案】CD

　　【解析】选项A，重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天;选项B，只有符合本金加利息的合同现金流量特征，当企业改变管理金融资产的业务模式，才能对金融资产进行重分类。

　　【例题13·单选题】应付债券

　　2018年1月1日，甲公司发行一次还本付息的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，2018年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(　　)万元。

　　A.18000

　　B.18652

　　C.18800

　　D.19552

　　【答案】D

　　【解析】2018年12月31日该应付债券的摊余成本=18800+18800×4%=19552(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 18800

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 18000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　 800

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　(18800×4%)752

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　 148

　　贷：应付债券——应计利息　　　　　　(18000×5%)900

　　【例题14·多选题】金融资产转移

　　下列关于金融资产转移的说法中，正确的有(　　)。

　　A.收取金融资产现金流量的合同权利已经终止，应当终止确认该金融资产

　　B.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

　　C.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产

　　D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，无论是否放弃对金融资产的控制，都应当终止确认该金融资产

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;企业保留了对该金融资产控制的，应当按企业继续涉入被转移金融资产的程度继续确认被转移金融资产。

　　【例题15·计算题】其他权益工具投资(2011年改编)

　　甲公司为上市公司，按照账面净利润的10%提取法定盈余公积，2×18年至2×19年对乙公司股票投资有关的材料如下：

　　(1)2×18年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　(2)2×18年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

　　(3)2×18年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元。

　　(4)2×18年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元。

　　(5)2×19年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

　　(6)2×19年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

　　(7)2×19年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

　　(8)2×19年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　(“其他权益工具投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】(1)2×18年5月20日：

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 295.8

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 301.8

　　2×18年5月27日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　2×18年6月30日：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　35.8

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　35.8

　　2×18年12月31日：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　60

　　2×19年4月26日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　2×19年5月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　2×19年6月30日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　　50

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×19年12月24日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278.32

　　其他权益工具投资——公允价值变动　　　　　　45.8

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　 295.8

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2.832

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　25.488

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.58

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 41.22

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　45.8