【例题11·计算题】(2010年改编)

　　南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受中美贸易摩擦的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2018年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：

　　(1)管理总部资产由一栋办公楼组成。2018年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。

　　甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2018年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2018年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。

　　(2)2018年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　(3)办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2018年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。

　　(4)假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　要求：

　　(1)为减值测试目的，南方公司应当如何确认资产组或资产组组合?请说明理由。

　　(2)分析计算南方公司2018年12月31日对管理总部、甲车间、乙车间生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，并编制相关会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)将甲、乙车间组成的生产线认定为一个资产组;管理总部、甲、乙认定为一个资产组组合。

　　理由：甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。管理总部不能独立产生现金流量，难以单独进行减值测试，应将其与甲、乙车间共同同构成资产组组合。

　　(2)资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值8000万元(2000+1200+2100+2700)-资产组组合的可收回金额7800万元=200(万元);

　　办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000/8000)=50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980-20=1960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40(2000-1960)万元。

　　甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160(200-40)万元。

　　甲车间A设备的减值损失金额为32[160×(1200/6000)]万元，乙车间应计提的减值损失为128(160×4800/6000)万元。因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元(4800-128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元，不涉及二次分摊的问题。

　　乙车间B设备的减值损失金额为56(128×2100/4800)万元，C设备的减值损失金额为72(128×2700/4800)万元。

　　相关会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产减值准备——办公楼　　　　　　　　　　40

　　——A设备　　　　　　　　　　 32

　　——B设备　　　　　　　　　　 56

　　——C设备　　　　　　　　　　 72