【例题1·多选题】非货币性资产交换的认定

　　下列各项中，属于非货币性资产的有(　　)。

　　A.债权投资

　　B.无形资产

　　C.投资性房地产

　　D.长期股权投资

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，将以固定或可确定的金额收取，属于货币性资产。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等，选项B、C和D正确。

　　【例题2·多选题】非货币性资产交换的认定

　　下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.甲公司以公允价值为500万元的机床换入乙公司持有的某上市公司股票

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的一项以摊余成本计量的应收账款，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为150万元的库存商品换入乙公司的专有技术

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的一栋厂房，同时支付补价45万元

　　【答案】AC

　　【解析】选项AC，双方交换的均是非货币性资产，属于非货币性资产交换;选项B，以摊余成本计量的应收账款属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换;选项D，补价比例=45/(105+45)×100%=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

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　　【例题3·单选题】以公允价值计量的非货币性资产交换

　　下列关于以公允价值计量的企业非货币性资产交换会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.换出资产为交易性金融资产的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

　　B.换出资产为其他权益工具投资的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入投资收益

　　C.换出资产为投资性房地产的，应按换出资产的公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益

　　D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，应计入留存收益;选项C，应按公允价值计入其他业务收入，按账面价值计入其他业务成本;选项D，应将清理净损益计入资产处置损益。

　　【例题4·多选题】以公允价值计量的非货币性资产交换

　　2019年1月20日，甲公司以其持有的一项其他债权投资换入乙公司一项非专利技术。交换日，甲公司该项其他债权投资的公允价值为130万元，其明细科目余额分别为：“成本”借方余额100万元，“利息调整”借方余额12万元，“公允价值变动”借方余额8万元。乙公司该项非专利技术的公允价值为120万元，另外向甲公司支付补价10万元。该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.按10万元确定投资收益

　　B.按18万元确定投资收益

　　C.按110万元确定换入非专利技术的成本

　　D.按120万元确定换入非专利技术的成本

　　【答案】BD

　　【解析】甲公司确认的处置金融资产的投资收益=130-(100+12+8)+8=18(万元)，应确认的换入非专利技术的成本=130-10=120(万元)。相关会计分录为：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　 100

　　——利息调整　　　　　　　　　　　12

　　——公允价值变动　　　　　　　　　 8

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　【例题5·单选题】以公允价值计量的非货币性资产交换

　　A公司以一项长期股权投资换入B公司的一项专利权。A公司持有的该项长期股权投资采用权益法核算，交换当日公允价值为3500万元，账面价值为3000万元，其中：“投资成本”为2000万元，“损益调整”为500万元，“其他综合收益”为300万元(因被投资单位其他权益工具投资公允价值增加而确认)，“其他资本公积”为200万元。A公司另向B公司支付补价100万元。该资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，A公司因该项非货币性资产交换而影响损益的金额为(　　)万元。

　　A.500

　　B.600

　　C.700

　　D.800

　　【答案】C

　　【解析】因该项非货币性资产交换影响损益的金额=长期股权投资的处置收益=3500-3000+200=700(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　2000

　　——损益调整　　　　　　　　　　 500

　　——其他综合收益　　　　　　　　 300

　　——其他权益变动　　　　　　　　 200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　【例题6·判断题】以公允价值计量的非货币性资产交换

　　对于具有商业实质的非货币性资产交换，如果换出资产的公允价值不能够可靠计量，则企业只能以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于具有商业实质的非货币性资产交换，如果换出资产的公允价值不能够可靠计量，有确凿证据表明换入资产公允价值能够可靠计量的，则企业可以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

　　【例题7·判断题】以账面价值计量的非货币性资产交换

　　对于不具有商业实质的非货币性资产交换，企业应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应该以账面价值进行计量，所以应该以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。

　　【例题8·判断题】以账面价值计量的非货币性资产交换

　　在以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理中，不需要考虑换出资产相关的增值税销项税额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】税法视同销售，应当考虑换出资产增值税销项税额的影响。

　　【例题9·多选题】以账面价值计量的非货币性资产交换

　　不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有(　　)。

　　A.换出资产的账面价值

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.支付的补价

　　【答案】AD

　　【解析】不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价/-收到的补价+为换入资产发生的相关税费。选项AD正确。

　　【例题10·单选题】涉及多项非货币性资产交换的会计处理

　　2019年3月2日，甲公司以公允价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，收到乙公司支付的补价80万元。假定甲公司换入的在建房屋和长期股权投资公允价值不能可靠计量。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为(　　)万元。

　　A.220

　　B.300

　　C.315

　　D.435

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换入资产的入账价值总额=350+150-80=420(万元)

　　甲公司换入在建房屋的入账价值=420×300/(100+300)=315(万元)