【例题11·多选题】无形资产的后续计量

　　下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销

　　B.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销

　　C.使用寿命不确定的无形资产按照不低于10年的期限进行摊销

　　D.对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间

　　【答案】ABD

　　【解析】本题考核使用寿命有限的无形资产的摊销。选项C，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。

　　【例题12·单选题】土地使用权的会计处理

　　下列有关土地使用权的会计处理的表述中，不正确的是(　　)。

　　A.企业取得的土地使用权用于出租或增值目的时应将其转为投资性房地产

　　B.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧

　　C.房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　D.企业外购房屋建筑物支付的价款，应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配

　　【答案】B

　　【解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，选项B错误。

　　【例题13·单选题】无形资产的后续计量

　　某企业于2016年1月1日购入一项专利权，实际支付款项为100万元，按10年采用直线法摊销，有第三方承诺在使用寿命结束时以5万元价格购买该专利权。2017年年末，该无形资产的可收回金额为60万元，2018年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用年限为5年，摊销方法仍采用直线法。该专利权2018年应摊销的金额为(　　)万元。

　　A.9.5

　　B.12

　　C.16

　　D.11

　　【答案】D

　　【解析】2017年年末该专利权的账面净值=100-(100-5)÷10×2=81(万元)，可收回金额为60万元，所以，2017年年末该专利权的账面价值为60万元。2018年应摊销的金额=(60-5)÷5=11(万元)。

　　【例题14·单选题】无形资产的后续计量

　　2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。该专利技术按产量进行摊销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。甲公司2016年共生产90台H设备。2016年12月31日。经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为(　　)万元。

　　A.700

　　B.0

　　C.196

　　D.504

　　【答案】C

　　【解析】2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296(万元)

　　应计提的减值损失金额=2296-2100=196(万元)。

　　【例题15·单选题】无形资产的处置

　　2018年12月31日，甲公司转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权系甲公司2017年1月1日购入，初始入账价值为120万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为(　　)万元。

　　A.-94

　　B.-8

　　C.10

　　D.4

　　【答案】D

　　【解析】该项无形资产账面价值=120-120/10×2=96(万元)，出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-96=4(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 106

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 6

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　　【例题16·计算题】(2018年改编)

　　甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销，该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，根据税法规定，2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司2015年1月1日取得专利技术

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　要求：

　　(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。

　　【答案】2015年专利技术的摊销额=800÷5=160(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　资料二：2016年12月31日，该专利技术出现减值迹象，经减值测试，该专利技术的可收回金额为420万元，预计尚可使用3年，预计净残值为零，仍采用年限平均法摊销。

　　要求：

　　(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=(800-160×2)-420=60(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　60

　　资料三：甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元，根据税法规定，2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。

　　本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】应交所得税=(1000+60)×25%=265(万元)

　　递延所得税资产=60×25%=15(万元)。

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250(万元)。

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 265

　　要求：

　　(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额=420÷3=140(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　要求：

　　(6)假定2017年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元，计算2017年甲公司应确认的递延所得税资产金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】2017年底，无形资产账面价值=420-140=280(万元)，计税基础= 800-160×3=320(万元)，可抵扣暂时性差异=320-280=40(万元)，应确认的递延所得税资产金额=40×25%-15=-5(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 5