【例题•计算分析题】甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2018年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3 480万元，信用期为6个月。2018年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款。2018年12月31日，甲公司根据预期信用损失法评估，对该笔应收账款计提了225万元的坏账准备，2019年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。

　　资料一：乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2019年1月31日，该办公楼的公允价值为1 000万元，原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为1 000万元，增值税税额为100万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。

　　资料二：乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为64万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。

　　资料三：乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

　　资料四：甲公司免去乙公司债务274万元，其余债务延期至2019年12月31日。

　　假定不考虑货币时间价值和除增值税以外的相关税费等因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2019年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。

　　(2)编制甲公司2019年1月31日债务重组的会计分录。

　　(3)计算乙公司2019年1月31日债务重组中影响损益的金额。

　　(4)编制乙公司2019年1月31日债务重组的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2016年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司债务重组后应收账款入账价值=3 480-1 000-100-400-64-200×3-274=1 042(万元)。

　　甲公司债务重组损失=(3 480-225)-1 042-(1 000+100+400+64+200×3)=49(万元)。

　　或=274-225=49(万元)。

　　(2)

　　借：应收账款——债务重组　　　　　　　　 1 042

　　固定资产　　　　　　　　　　　 1 000

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 124

　　——待抵扣进项税额　　　　　　　 40

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　 600

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　 225

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　 49

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 3 480

　　(3)乙公司因债务重组影响损益的金额=(3 480-1 000-100-400-64-600-1 042)(债务重组利得)+[1 000-(2 000-1 200)](固定资产处置利得)+(400-300)(商品出售损益)=574(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 800

　　累计折旧　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 3 480

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 1 000

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 164

　　股本　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 400

　　应付账款——债务重组　　　　　　　　 1 042

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　 274

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　 200

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 300

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 300