【补充例题·多选题】(2015年，修改)2019年7月1日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额160万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1200万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 　　160

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　40

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 　　　　　700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　700

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　　【补充例题•多选题】(2017年)2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.80万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.确认债务重组利得53.80万元

　　B.减少应付账款163.80万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，应确认的债务重组利得=163.80-90=73.80(万元)。

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　163.80

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　资产处置损益　　　　　　 　　　20[(120-10)-90]

　　贷：无形资产　　　　　　　　　 　　　　　　　　　120

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　 　　73.80

　　【补充例题•多选题】(2018年)增值税一般纳税人，在债务重组中以固定资产清偿该债务，下列各项中会影响债务重组利得的有(　　)。

　　A.固定资产的公允价值

　　B.固定资产的增值税销项税额

　　C.重组债务的账面价值

　　D.固定资产的清理费用

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，固定资产的清理费用影响抵债资产的处置损益，不影响债务重组利得。

　　【补充例题·单选题】(2009年、2011年)下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　【答案】C

　　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　【补充例题•计算题】(2017年)

　　甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　要求1：

　　判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

　　理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　438

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　要求2：

　　计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.60万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求3：

　　判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。

　　【答案】

　　丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

　　理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 47.60

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　 　　　22.40

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　 　　　　　　438