【例题·单选题】对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为(　)。

　　A.管理费用

　　B.其他费用

　　C.筹资费用

　　D.业务活动成本

　　『正确答案』A

　　『答案解析』对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目。

　　【例题·多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有(　)。

　　A.接受志愿者无偿提供的劳务

　　B.收到捐赠人未限定用途的物资

　　C.收到捐赠人的捐赠承诺函

　　D.收到捐赠人限定了用途的现金

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认;选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，不能确认为捐赠收入。

　　【例题·判断题】民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。

　　【例题·判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度的会费确认为负债。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』民间非营利组织应将预收的以后年度的会费计入预收账款，属于负债。

　　【例题·计算分析题】(1)20×1年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：

　　①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为80 000万元，累计折旧66 000万元，未计提减值准备,公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

　　(3)其他有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。

　　『解析』甲公司取得乙公司70%股权的成本=1 400×15=21 000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　21 000

　　管理费用　　　　　　　　　20

　　贷：股本　　　　　　　　　　1 400

　　资本公积——股本溢价　 19 300

　　银行存款　　　　　　　　　320

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉，并编制购买日调整抵销分录。

　　『解析』甲公司编制购买日合并财务报表应确认的商誉=21 000-27 000×70% =2 100(万元)

　　(1)调整分录：

　　借：存货　　　　　　　　　　　　 600

　　固定资产　　　　　　　　　 2 400

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 3 000

　　(2)抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积 (5 000+3 000)　8 000

　　盈余公积　　　　　　　　　 1 500

　　未分配利润 　　　　　　　 11 500

　　商誉 　　　　　　　　　　　2 100

　　贷：长期股权投资 　　　 　　　　21 000

　　少数股东权益 　　　　　　　　8 100

　　(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　『解析』甲公司20×1年12月31日：

　　乙公司利润表中实现净利润9 000万元，

　　乙公司调整后净利润=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(80 000- 66 000)]/ 10=8 160(万元)

　　乙公司调整后的年末未分配利润=11 500+8 160-900-4 000=14 760(万元)

　　甲公司对乙公司投资收益=8 160×70%=5 712(万元)

　　借：长期股权投资　　　　5 712

　　贷：投资收益　　　　　　5 712

　　借：长期股权投资　　　　　350

　　贷：其他综合收益　　　　　350

　　借：投资收益　　　　　　2 800

　　贷：长期股权投资　　　　2 800

　　按照权益法调整后的长期股权投资年末余额=21 000+5 712+350-2 800=24 262(万元)

　　(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。

　　『解析』20×1年12月31日合并报表抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　资本公积　(5 000+3 000)　　　　　　　　8 000

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　盈余公积 (1 500+900)　　　　　 　　　　2 400

　　未分配利润(11 500+8 160-900-4 000)　14 760

　　商誉 　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2 100

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　24 262

　　少数股东权益 (31660×30%)　　　　　　　　9 498

　　(27 000+8 160-4 000+500=31660)

　　借：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　 5 712

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　2 448

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 11 500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利润——年末　　 　　　　　　　　　 14 760

　　少数股东损益=8 160×30%=2 448(万元)