【例题·计算分析题】20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%的股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元;乙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为8 200万元，其中：股本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。

　　(2)其他有关资料：

　　①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200万元。

　　②20×9年实现净利润900万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元。上述期间乙公司未进行利润分配，假设按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。请写出与合并报表相关的调整和抵销分录。

　　『解析』(1)20×8年1月2日抵销分录：

　　借：股本　　　　　　2 400

　　资本公积　　　　3 200

　　盈余公积　　　　1 000

　　未分配利润　　　1 600

　　贷：长期股权投资　　4 920

　　少数股东权益　　3 280

　　长期股权投资=8 200×60%=4 920(万元)

　　少数股东权益=8 200×40%=3 280(万元)

　　被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益：

　　借：资本公积　　　　1 560

　　贷：盈余公积　　　　　600

　　未分配利润　　　　960

　　盈余公积=1 000×60%=600(万元)

　　未分配利润=1 600×60%=960(万元)

　　『解析』 (2) 20×8年12月31日调整分录：

　　借：长期股权投资　　　780

　　贷：投资收益　　　　　660

　　资本公积　　　　　120

　　投资收益=1 100×60%=660(万元)

　　资本公积=200×60%=120(万元)

　　长期股权投资调整后=4 920+780=5 700(万元)

　　抵销分录为：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　2 400

　　资本公积　(3 200+200)　　　　　3 400

　　盈余公积　(1 000+110)　　　　　1 110

　　未分配利润　(1 600+990)　　　　2 590

　　贷：长期股权投资　(4 920+780)　　　5 700

　　少数股东权益　(3 280+520)　　　3 800

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　 660

　　少数股东损益 　 　　　　　　　　　　440

　　未分配利润——年初　　　　　　　　1 600

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　110

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　0

　　未分配利润——年末　　　 　 　　　2 590

　　『解析』 (3)20×9年12月31日调整分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　720

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　540

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　180

　　投资收益=900×60%=540(万元)

　　资本公积=300×60%=180(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　780

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　660

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　120

　　投资收益=1 100×60%=660(万元)

　　资本公积=200×60%=120(万元)

　　抵销分录为：

　　借：股本 　　 　　　　　　　　　　　　2 400

　　资本公积 (3 200+200+300)　　　3 700

　　盈余公积 (1 000+110+90) 　　　1 200

　　未分配利润 (1 600+990+810)　　3 400

　　贷：长期股权投资(4 920+780+720)　　6 420

　　少数股东权益(3 280+520+480)　　4 280

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　540

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　360

　　未分配利润——年初　　　　　　　　2 590

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　90

　　对所有者(或股东)的分配　　　　 　　　0

　　未分配利润——年末　　　　 　　　　3 400