【例题·单选题】下列属于会计政策变更的是(　)。

　　A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　B.无形资产摊销年限由10年变为6年

　　C.发出存货方法由先进先出法变为移动加权平均法

　　D.成本模式的投资性房地产的净残值率由5%变为3%

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项ABD，均属于会计估计变更。

　　【例题·单选题】2×18年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2×19年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于(　)。

　　A.会计政策变更

　　B.会计估计变更

　　C.前期差错更正

　　D.本期差错更正

　　『正确答案』B

　　『答案解析』无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更。

　　【例题·单选题】下列各项中，属于会计政策变更的是(　)。

　　A.将一项固定资产的净残值由20万元变更为5万元

　　B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的2%变更为1.5%

　　C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法

　　D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B、D均属于会计估计变更。选项C，存货计价方法的变更属于会计政策变更。

　　【例题·判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』本题考核对会计差错的界定。

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　　【例题·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有(　)。

　　A.追溯重述法

　　B.追溯调整法

　　C.红字更正法

　　D.未来适用法

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法是追溯重述法，其余三个选项都不正确。

　　【例题·单选题】2018年12月31日，甲公司发现应自2017年10月开始计提折旧的一项固定资产从2018年1月才开始计提折旧，导致2017年管理费用少计200万元，被认定为重大差错，税务部门允许调整2018年度的应交所得税。甲公司使用的企业所得税税率为25%，无其他纳税调整事项，甲公司利润表中的2017年度利润为500万元，并按10%提取了法定盈余公积。不考虑其他因素，甲公司更正该差错时应将2018年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减(　)万元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司更正该差错时应将2018年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　 200

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　 200

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　50

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　 15

　　利润分配——未分配利润　　　　　135

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　150(200-50)

　　【例题·综合题】某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年4月30日对外报出。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题。

　　其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工，成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。

　　资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。

　　要求：

　　判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。

　　【正确答案】

　　资料一，处理不正确。

　　理由：同一项存货中有合同部分和无合同部分应该分别考虑计提存货跌价准备，不得相互抵销。

　　有合同部分：每件存货可变现净值=51-1=50(万元)，大于单位成本48万元，未发生减值，无需计提存货跌价准备;

　　无合同部分：每件存货的可变现净值=47-1=46(万元)，小于单位成本48万元，发生减值，需要计提的存货跌价准备=(48-46)×(200-50)=300(万元)。

　　综上，需要计提存货跌价准备300万元。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　 100

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　 100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　25

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　25

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　67.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　75

　　资料二，处理不正确。

　　理由：使用寿命不确定的无形资产在会计上无需计提摊销。

　　更正分录：

　　借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　 120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　30

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　30

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　90

　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　9

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　81