【例题•单选题】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为(　　)。(2016年)

　　A.管理费用

　　B.资本公积

　　C.商誉

　　D.投资收益

　　【答案】D

　　【解析】以非“一揽子交易”形成的非同一控制下的控股合并，合并报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项D正确。

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　　【例题•多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2016年)

　　A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

　　B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数

　　C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数

　　D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并报财务表，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。

　　【例题•多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.合并利润表中不确认投资收益

　　B.合并资产负债表中终止确认商誉

　　C.个别利润表中确认投资收益780万元

　　D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

　　【答案】ACD

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1 580-4 000 ×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

　　【例题•单选题】2014年1月1日，甲公司以1 800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权的股份，取得对乙公司的控制权;乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1 500万元。2014年度乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2 000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为(　　)万元。(2015年)

　　A.560

　　B.575

　　C.700

　　D.875

　　【答案】B

　　【解析】2014年1月1日，合并时产生的商誉=1 800-1 500×100%=300(万元);处置部分股权导致丧失控制权的情况下，在2015年度合并报表中应确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)-(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+商誉)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=(2 000+500)-[(1 500+125)×100%+300]+0=575(万元)。

　　【例题•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有(　　)。

　　A.不调整合并资产负债表的期初数

　　B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表

　　C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表

　　D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表的投资收益

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表，不能将净利润计入投资收益。

　　【例题•综合题】甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12 000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份。并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为

　　16 000万元，其中，股本8 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积4 000万元，未分配利润1 000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。

　　资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。

　　资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方。所得价款4 500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。

　　资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。

　　资料六：乙公司2017年度发生亏损25 000万元。

　　甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　(1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

　　(2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。

　　(3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。

　　(4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。

　　(5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。(2018年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)

　　编制合并资产负债表时应确认的商誉

　　=12 000-16 000×60%=2 400(万元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 6 400

　　(3)

　　2016年5月10日

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　2016年5月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　(4)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(5)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　360(900×40%)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 324

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　120(300×40%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　120(300×40%)

　　调整后剩余长期股权投资的账面价值=8 000+360+120-120=8 360(万元)。

　　(6)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　40[(400-300)×40%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　弥补亏损前长期股权投资的账面价值=8 360+40=8 400(万元)，甲公司应承担乙公司的亏损=25 000×40%=10 000(万元)，超过长期股权投资账面价值，应以长期股权投资的账面价值为限承担亏损。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 400

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 8 400