2020年中级会计师考试《会计实务》实训习题十三
来源 :考试网 2019-11-05
中【综合题】甲公司是一家股份制有限责任公司,主营焦炭的生产与销售,一直在寻求整合业务链条,2×14年~2×16年发生如下经济业务:
(1)2×14年资料如下:
①2×14年3月1日,甲公司在二级股票市场购入乙公司10%的股份,买价为300万元,另支付交易费用2万元。乙公司是一家煤炭企业,拥有高储量的煤矿资源,与甲公司无关联方关系。甲公司拟长期持有此股份。此股份不足以支撑甲公司对乙公司拥有重大影响能力。
②2×14年5月1日,乙公司宣告分红60万元,6月3日实际发放。
③2×14年乙公司实现公允净利润200万元,假定每月利润分布均衡。
④2×14年末乙公司因其他债权投资增值而增加其他综合收益100万元。
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值为324万元。
(2)2×15年资料如下:
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份,买价700万元,另支付交易费用6万元,自此甲公司持股比例达到30%,具备对乙公司的重大影响能力。当日原10%股份的公允价值为360万元。乙公司2×15年6月1日公允可辨认净资产为4 000万元。
②2×15年乙公司实现公允净利润600万元,其中1-5月份净利润200万元。
③2×15年末乙公司持有的其他债权投资增值追加其他综合收益60万元。
(3)2×16年初甲公司以定向增发100万股的方式自非关联方丙公司手中换入乙公司40%的股份,每股面值为1元,每股公允价为22元,另付发行费用6万元。甲公司自此完成对乙公司的控制。
要求:根据上述资料,完成如下会计处理:
(1)甲公司2×14年3月1日所购入的乙公司10%股份应定义为哪种金融资产?
(2)基于2×14年的资料,作出甲公司相应的账务处理;
(3)基于2×15年的资料,作出甲公司相应的账务处理;
(4)基于2×16年的资料,作出甲公司相应的账务处理;
(5)计算购买日甲公司长期股权投资的账面余额。
『答案及解析』
(1)甲公司应将持有的乙公司10%股份定义为其他权益工具投资;
(2)甲公司2×14年的账务处理如下:
①2×14年3月1日
借:其他权益工具投资 302
贷:银行存款 302
②2×14年5月1日宣告分红时:
借:应收股利 6
贷:投资收益 6
6月3日发放红利时:
借:银行存款 6
贷:应收股利 6
③甲公司无账务处理;
④甲公司无账务处理;
⑤2×14年末甲公司所持有的乙公司股份的公允价值波动时:
借:其他权益工具投资 22
贷:其他综合收益 22
(3)2×15年甲公司账务处理如下:
①2×15年6月1日甲公司于二级股票市场又购入乙公司20%的股份时:
a.借:长期股权投资——投资成本 706
贷:银行存款 706
b.原10%股份需以公允口径转为长期股权投资,当初的其他综合收益需转入投资收益,分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 360
贷:其他权益工具投资 324
盈余公积 3.6
利润分配——未分配利润 32.4
借:其他综合收益 22
贷:盈余公积 2.2
利润分配——未分配利润 19.8
c.甲公司所持有30%乙公司股份的初始投投资成本1 066万元(706+360),相比当日可辨认净资产公允价值份额1 200万元(4 000×30%),形成负商誉134万元,分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 134
贷:营业外收入 134
②2×15年乙公司实现公允净利润时:
借:长期股权投资——损益调整 120(400×30%)
贷:投资收益 120
③2×15年末乙公司持有的其他债权投资增值时:
借:长期股权投资——其他综合收益 18
贷:其他综合收益 18
(4)2×16年甲公司账务处理如下:
a.定向增发股份时:
借:长期股权投资 2 200
贷:股本 100
资本公积——股本溢价 2 100
同时,支付发行费用:
借:资本公积——股本溢价 6
贷:银行存款 6
b.原权益法下的核算指标更改为成本法口径:
借:长期股权投资 1 338
贷:长期股权投资——投资成本 1 200
——损益调整 120
——其他综合收益 18
(5)购买日长期股权投资的账面余额=2 200+1 338=3 538(万元)。