【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2018年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差异100万元(均影响损益)，发生可抵扣暂时性差异80万元(其中计入其他综合收益的差异20万元，其他均影响损益)。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2018年应交所得税为(　　)万元。

　　A.290

　　B.295

　　C.260

　　D.240

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2018年应交所得税=[1000+100+(80-20)]×25%=290(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2018年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差异100万元(均影响损益)，发生可抵扣暂时性差异80万元(其中计入其他综合收益的差异20万元，其他均影响损益)。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2018年应确认的递延所得税收益为(　　)万元。

　　A.40

　　B.45

　　C.10

　　D.-10

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2018年应确认的递延所得税收益=100×25%+(80-20)×25%=40(万元)

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　(100×25%)25

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　(80×25%)20

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　(20×25%)5

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　　【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%，2018年实现利润总额1000万元，本年转回应纳税暂时性差异100万元(均影响损益)，发生可抵扣暂时性差异80万元(其中计入其他综合收益的差异20万元，其他均影响损益)。不考虑其他纳税调整事项，甲公司2018年应在利润表中确认的所得税费用为(　　)万元。

　　A.250

　　B.40

　　C.290

　　D.200

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2018年应交所得税=[1000+100+(80-20)]×25%=290(万元)。

　　甲公司2018年应确认的递延所得税收益=100×25%+(80-20)×25%=40(万元)

　　所以，甲公司2018年利润表中的“所得税费用”=290-40=250(万元)。

　　恰好等于利润总额乘25%，即1000×25%。

　　【例题·单选题】2017年，甲公司当期应交所得税15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额(　　)万元。

　　A.15480

　　B.16100

　　C.15500

　　D.16120

　　【答案】C

　　【解析】2017年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15800-(320-20)=15500(万元)。

　　【例题·多选题】(2018年)

　　下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债

　　B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用

　　C.因纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量

　　D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债，选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。

　　【例题·判断题】(2018年)

　　非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

　　【例题·判断题】(2012年)

　　非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】不影响所得税费用，影响的是商誉或营业外收入。如果初始投资时形成的是正商誉，也就是初始投资成本大于应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则确认递延所得税时对应科目是商誉;如果形成的是负商誉，则对应科目是营业外收入。

　　【例题·判断题】(2011年)

　　企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。

　　【例题·判断题】(2017年)

　　对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

　　【例题·计算题】(2015年改编)

　　甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元(系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。

　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%;预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

　　要求：(1)分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

　　【答案】方法一：

　　甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)

　　方法二：

　　无形资产：应纳税暂时性差异增加额=200(账面价值)-(200-200/10)(计税基础)-0(期初余额)=20(万元)

　　债权投资：国债利息收入永久性差异=50(万元)

　　应收账款：可抵扣暂时性差异增加额=10000(计税基础)-(10000-200-100)(账面价值)-30/15%(期初余额)=100(万元)

　　甲公司2014年度应纳税所得额=10070-20-50+100=10100(万元)

　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)

　　要求：(2)分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

　　【答案】2014年年末资产负债表“递延所得税资产”期末余额= [10000(应收账款计税基础)-(10000-200-100)(应收账款账面价值)]×25%=75(万元)

　　2014年年末资产负债表“递延所得税负债”期末余额=[ 200(无形资产账面价值)-(200-200/10)(无形资产计税基础)] ×25%=5(万元)