【例题·单选题】2018年3月1日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入6000万元，借款期限为3年，年利率为5%。2018年5月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该办公楼，并预付了2000万元工程款。2018年6月1日，办公楼实际开工建造，预计工程建造期为1.5年。2018年8月1日，该工程因与施工方发生了质量纠纷，导致工程中断，直至11月30日才复工，12月1日根据工程进度支付工程款1000万元，至年末工程尚未完工。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债权短期投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，该项专门借款在2018年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。

　　A.20

　　B.40

　　C.55

　　D.75

　　【答案】A

　　【例题·单选题】(2018年)2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为(　　)。

　　A.2018年6月26日

　　B.2018年3月2日

　　C.2018年2月18日

　　D.2018年6月1日

　　【答案】D

　　【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：

　　(1)资产支出已经发生(2月18日);

　　(2)借款费用已经发生(6月1日);

　　(3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始(3月2日)。

　　【例题·单选题】(2016年)企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是(　　)。

　　A.股票发行费用

　　B.长期借款的手续费

　　C.外币借款的汇兑差额

　　D.溢价发行债券的利息调整摊销额

　　【答案】A

　　【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。股票发行费用不属于借款费用。

　　更多中级会计师备考资料、讲义课程、考前试卷等，加入中级会计职称考试群：751815120，更有专业老师协助报名。

　　【例题·多选题】(2014年)下列各项中，属于借款费用的有(　　)。

　　A.银行借款的利息

　　B.债券溢价的摊销

　　C.债券折价的摊销

　　D.发行股票的手续费

　　【答案】ABC

　　【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

　　【例题·判断题】

　　实施职工内部退休计划的，企业应当按照离职后福利处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。

　　【例题·判断题】

　　对于辞退福利预期在其确认的年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的辞退福利，其中12个月内支付的部分，企业应当适用短期薪酬的相关规定。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于辞退福利预期在年度报告期间期末后12个月内不能完全支付的辞退福利，企业应当适用其他长期职工福利的相关规定。

　　【例题·判断题】(2017年)符合资本化条件的资产在购建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】暂停资本化的条件是发生非正常中断，而且中断时间连续超过3个月。

　　【例题·单选题】(2014年)2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　　)。

　　A.2013年4月1日

　　B.2013年4月20日

　　C.2013年5月10日

　　D.2013年7月15日

　　【答案】C

　　【解析】借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。

　　借款费用开始资本化的三个条件全部满足是发生在2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。

　　【例题·单选题】(2013年)下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　　)。

　　A.劳务纠纷

　　B.安全事故

　　C.资金周转困难

　　D.可预测的气候影响

　　【答案】D

　　【解析】可预测的气候影响导致的中断，不属于非正常中断，所以不应暂停资本化。

　　【例题·多选题】(2011年)在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有(　　)。

　　A.质量纠纷导致的中断

　　B.安全事故导致的中断

　　C.劳动纠纷导致的中断

　　D.资金周转困难导致的中断

　　【答案】ABCD

　　【例题·单选题】(2011年)2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为(　　)。

　　A.2010年2月1日至2011年4月30日

　　B.2010年3月5日至2011年2月28日

　　C.2010年7月1日至2011年2月28日

　　D.2010年7月1日至2011年4月30日

　　【答案】C

　　【解析】借款费用开始资本化同时满足三个条件的是2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的终点是2011年2月28日。

　　【例题·判断题】(2014年)企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。

　　【例题·综合题】(2016年)甲公司2012年1月1日发行3年期债券获得专项资金建造生产用固定资产，面值为20000万元，票面年利率为6%，实际利率为5.08%，收到20500万元专项借款，分期付息，到期一次还本，于每年年末计提利息并支付当年利息。

　　要求：编制发行债券的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20500

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　20000

　　——利息调整　　　　　　　　　　　　500

　　(1)2012年1月1日开工，支出7000万元。2012年7月1日支6000万，2013年1月1日支5000万元，2013年7月1日支2500万元。年收益率4%。

　　(2)2013年12月31日完工。净残值104.74万元，预计可使用年限20年。

　　要求：计算固定资产予以资本化的利息金额，并计算各年计提的利息费用。

　　【答案】

　　2012年闲置借款资金利息收入=(20500-7000)×4%×6/12+(20500-7000-6000)×4%×6/12=420(万元)

　　2012年专门借款利息资本化金额=20500×5.08%-420=621.4(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 　　　　　　　621.4

　　应收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　　　420

　　应付债券——利息调整　　　 　　　　　　　　158.6

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　2013年闲置借款资金利息收入=(20500-7000-6000-5000)×4%×6/12=50(万元)

　　2013年专门借款利息资本化金额=(20500-158.6)×5.08%-50=983.34(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　983.34

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　166.66

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　要求：计算固定资产达到预定可使用状态的入账价值。

　　【答案】固定资产入账价值=7000+6000+5000+2500+621.4+983.34=22104.74(万元)

　　要求：编制计提2014-2015年累计折旧的会计分录。

　　【答案】2014年、2015年折旧额=(22104.74-104.74)/20=1100(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　(3)2015年12月31日发生减值，未来现金流量折现14000万元，公允价值减去处置费用后的净额为15000万元。减值后净残值为100万元，预计尚可使用10年。

　　要求：编制固定资产计提减值准备的会计分录。

　　【答案】2015年末固定资产账面价值=22104.74-1100×2=19904.74(万元)，可收回金额为15000万元。

　　则资产减值损失=19904.74-15000=4904.74(万元)

　　借：资产减值损失　　　　　　　 　　　　　　　4904.74

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　4904.74

　　(4)不考虑其他因素影响。

　　要求：编制2016年计提累计折旧的会计分录。

　　【答案】2016年计提折旧额=(15000-100)/10=1490(万元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1490

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1490