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2020年中级会计职称《会计实务》课后习题十三

来源 :考试网 2019-10-26

  【例·单选题】甲公司因销售产品承诺提供3年的保修服务,2×19年度利润表中确认了500万元的销售费用,同时确认为预计负债,期初“预计负债——产品保修费用”科目余额700万元,当年实际支出产品保修支出800万元。按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素,则2×19年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为(  )万元。

  A.700

  B.500

  C.400

  D.800

  【答案】C

  【解析】2×19年年末预计负债的账面价值=700+500-800=400(万元),计税基础=400-400=0,因此2×19年年末可抵扣暂时性差异余额为400(万元)。

  【例•单选题】下列各项负债中,其计税基础为零的是(  )。

  A.因欠税产生的应交税款滞纳金

  B.因购入存货形成的应付账款

  C.因确认保修费用形成的预计负债

  D.为职工计提的应付养老保险金

  【答案】C

  【解析】资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额,负债的计税基础为负债账面价值减去以后期间可以税前列支的金额。选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=其账面价值-以后期间可税前列支的金额=0。

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  【例·多选题】甲公司2018年发生广告费1000万元,至年末已全额支付给广告公司。税法规定,企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除,超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2018年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理,不正确的有(  )。

  A.可以将广告费视为资产,其计税基础为250万元

  B.确认可抵扣暂时性差异,金额为250万元

  C.确认应纳税暂时性差异,金额为250万元

  D.可以将广告费视为资产,其计税基础为0

  【答案】CD

  【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0,其计税基础=1000-5000×15%=250(万元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

  【例·多选题】下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额,应确认递延所得税的有(  )。

  A.期末按公允价值调减投资性房地产的金额

  B.期末按公允价值调增其他债权投资的金额

  C.企业自行研究开发并资本化的专利权,研发完成时

  D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

  【答案】ABD

  【解析】自行研发的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异,因其既不影响应纳税所得额,也不影响会计利润,故不确认相关的递延所得税。

  【例•判断题】(2017年考题)对于采用权益法核算的长期股权投资,企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下,即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异,也不应该确认相关的递延所得税影响。(  )

  【答案】×

  【解析】持有意图改为拟近期出售的情况下,暂时性差异将在可预见的未来转回,所以应该确认相关递延所得税影响。

  【例·单选题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,2×19年年初“递延所得税资产”科目的借方余额为100万元,本期计提无形资产减值准备200万元,上期计提的存货跌价准备于本期转回300万元,假设甲公司适用的所得税税率为25%,除减值准备外未发生其他暂时性差异,本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为(  )。

  A.借方25万元、借方125万元

  B.借方100万元、借方200万元

  C.贷方100万元、0万元

  D.贷方25万元、借方75万元

  【答案】D

  【解析】本期计入“递延所得税资产”科目的金额=(200-300)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元,期末递延所得税资产科目余额为100(借方)-25(贷方)=75万元(借方)。

  【例·单选题】甲公司2×19年12月31日的资产、负债中,其他债权投资的账面价值为150万元,计税基础为140万元,预计负债的账面价值为200万元,计税基础为0。假定甲公司2×19年适用的所得税税率为33%,预期从2×20年1月1日起,该公司适用的所得税税率将变更为25%,无其他纳税调整事项。甲公司2×19年应纳税所得额为600万元(已考虑了上述纳税调整事项),2×19年初递延所得税科目无余额。则2×19年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为(  )万元。

  A.132

  B.148

  C.150.5

  D.135.3

  【答案】B

  【解析】甲公司其他债权投资的账面价值大于计税基础,应确认的递延所得税负债=(150-140)×25%=2.5(万元),同时计入其他综合收益2.5万元;预计负债的账面价值大于计税基础,应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元),同时计入所得税费用50万元;2×19年应交所得税=600×33%=198(万元),利润表中的“所得税费用”项目金额=198-50=148(万元)。

  【例·单选题】甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算,所得税税率为25%,该企业2×19年度实现利润总额2000万元,当年取得国债利息收入150万元,当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的50万元,因违反税收法规支付罚款10万元,当期列入“销售费用”的折旧额比税法规定扣除金额低40万元。则2×19年企业应交纳的所得税为(  )万元。

  A.476.5

  B.467.5

  C.462.5

  D.475

  【答案】B

  【解析】税法规定国债利息收入免税,应纳税调减;当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的50万元,说明会计上认可的费用比税法多,因此要纳税调增;违反税收法规支付罚款10万元不能税前扣除,应纳税调增;列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额,应扣除40万元,纳税调减;所以甲公司2×19年应纳税所得额=2000-150+50+10-40=1870(万元),应交所得税=1870×25%=467.5(万元)。

  【例·单选题】2×19年12月31日,甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素,该公司2×19年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(  )万元。

  A.120

  B.140

  C.160

  D.180

  【答案】B

  【解析】本题相关会计分录如下:

  借:所得税费用                  140

  递延所得税资产                10

  贷:应交税费——应交所得税            150

  借:其他综合收益                 20

  贷:递延所得税负债                20

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