【例·单选题】甲公司因销售产品承诺提供3年的保修服务，2×19年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，期初“预计负债——产品保修费用”科目余额700万元，当年实际支出产品保修支出800万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则2×19年12月31日的可抵扣暂时性差异余额为(　　)万元。

　　A.700

　　B.500

　　C.400

　　D.800

　　【答案】C

　　【解析】2×19年年末预计负债的账面价值=700+500-800=400(万元)，计税基础=400-400=0，因此2×19年年末可抵扣暂时性差异余额为400(万元)。

　　【例•单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是(　　)。

　　A.因欠税产生的应交税款滞纳金

　　B.因购入存货形成的应付账款

　　C.因确认保修费用形成的预计负债

　　D.为职工计提的应付养老保险金

　　【答案】C

　　【解析】资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后期间可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-以后期间可税前列支的金额=0。

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　　【例·多选题】甲公司2018年发生广告费1000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2018年实现销售收入5000万元。下列关于甲公司的处理，不正确的有(　　)。

　　A.可以将广告费视为资产，其计税基础为250万元

　　B.确认可抵扣暂时性差异，金额为250万元

　　C.确认应纳税暂时性差异，金额为250万元

　　D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0

　　【答案】CD

　　【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=1000-5000×15%=250(万元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

　　【例·多选题】下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的有(　　)。

　　A.期末按公允价值调减投资性房地产的金额

　　B.期末按公允价值调增其他债权投资的金额

　　C.企业自行研究开发并资本化的专利权，研发完成时

　　D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债

　　【答案】ABD

　　【解析】自行研发的无形资产确认时产生的可抵扣暂时性差异，因其既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，故不确认相关的递延所得税。

　　【例•判断题】(2017年考题)对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认相关的递延所得税影响。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。

　　【例·单选题】甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，2×19年年初“递延所得税资产”科目的借方余额为100万元，本期计提无形资产减值准备200万元，上期计提的存货跌价准备于本期转回300万元，假设甲公司适用的所得税税率为25%，除减值准备外未发生其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额和期末余额分别为(　　)。

　　A.借方25万元、借方125万元

　　B.借方100万元、借方200万元

　　C.贷方100万元、0万元

　　D.贷方25万元、借方75万元

　　【答案】D

　　【解析】本期计入“递延所得税资产”科目的金额=(200-300)×25%=-25(万元)。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为100(借方)-25(贷方)=75万元(借方)。

　　【例·单选题】甲公司2×19年12月31日的资产、负债中，其他债权投资的账面价值为150万元，计税基础为140万元，预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0。假定甲公司2×19年适用的所得税税率为33%，预期从2×20年1月1日起，该公司适用的所得税税率将变更为25%，无其他纳税调整事项。甲公司2×19年应纳税所得额为600万元(已考虑了上述纳税调整事项)，2×19年初递延所得税科目无余额。则2×19年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额为(　　)万元。

　　A.132

　　B.148

　　C.150.5

　　D.135.3

　　【答案】B

　　【解析】甲公司其他债权投资的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债=(150-140)×25%=2.5(万元)，同时计入其他综合收益2.5万元;预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元)，同时计入所得税费用50万元;2×19年应交所得税=600×33%=198(万元)，利润表中的“所得税费用”项目金额=198-50=148(万元)。

　　【例·单选题】甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%，该企业2×19年度实现利润总额2000万元，当年取得国债利息收入150万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的50万元，因违反税收法规支付罚款10万元，当期列入“销售费用”的折旧额比税法规定扣除金额低40万元。则2×19年企业应交纳的所得税为(　　)万元。

　　A.476.5

　　B.467.5

　　C.462.5

　　D.475

　　【答案】B

　　【解析】税法规定国债利息收入免税，应纳税调减;当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的50万元，说明会计上认可的费用比税法多，因此要纳税调增;违反税收法规支付罚款10万元不能税前扣除，应纳税调增;列入“销售费用”的折旧额低于税法允许扣除的金额，应扣除40万元，纳税调减;所以甲公司2×19年应纳税所得额=2000-150+50+10-40=1870(万元)，应交所得税=1870×25%=467.5(万元)。

　　【例·单选题】2×19年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2×19年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本题相关会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 　　140

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 　　150

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　20