【例•单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入信用减值损失

　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

　　【答案】B

　　【解析】选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额记入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额记入“营业外收入——债务重组利得”。

　　【例•判断题】(2017年考题)企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】基于谨慎性要求的考虑，债务重组日，债权人对于或有应收金额不应予以确认，在未来实际发生时确认为企业的资产。

　　【例•多选题】(2014年考题)以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值

　　B.债权人不确认或有资产

　　C.债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值

　　D.债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，对于债务人涉及的或有应付金额只有满足预计负债确认条件的，才能确认预计负债;选项C，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值，应在其实际发生时，计入当期损益。

　　【例•多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

　　【答案】BCD

　　【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。

　　【例•判断题】(2017年考题)企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】不符合债务重组的定义。

　　【例•判断题】(2016年考题)债务人以定向发行普通股方式进行债务重组的，债务人应将发行普通股的公允价值与重组债务账面价值之间的差额计入资本公积。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】应确认为“营业外收入——债务重组利得”。

　　【例•计算分析题】(2017年改编)甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

　　资料一：2018年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款26万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为64万元。交易完成后，丙公司将于2019年3月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

　　不属于。

　　理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　64

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　438

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　26

　　资料二：2018年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　(2)计算丙公司2018年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　丙公司2018年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)，会计分录为：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　资料三：2019年3月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为44.8万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

　　(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　属于债务重组。

　　理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额(280+44.8)324.8万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 　　　　　　280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　44.8

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　25.2

　　贷：应收账款(或其他应收款)　　　　　　　　　　 438